Вопрос: Как застройщику учесть расходы на уплату госпошлины за регистрацию прав на недвижимое имущество в целях исчисления налога на прибыль: в первоначальной стоимости объекта или в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией?
Ответ: Учитывая неоднозначную позицию Минфина России, расходы на уплату госпошлины за регистрацию прав на недвижимое имущество в целях исчисления налога на прибыль могут быть учтены как в первоначальной стоимости объекта, так и в составе прочих расходов — в зависимости от порядка отражения таких расходов в учетной политике организации.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Минфин России в Письме от 22.01.2008 N 03-03-06/1/42 рассмотрел вопрос о праве налогоплательщика учесть в составе расходов сумму государственной пошлины, в частности, за регистрацию объекта недвижимости.
Как отметил Минфин России, если для строительства жилого дома согласно законодательству РФ уплачиваются государственные пошлины за регистрацию объектов недвижимости, расходы на уплату госпошлины учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом финансовым ведомством приведены положения пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (также см. Письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/33).
Вместе с тем, как указывалось в Письме Минфина России от 27.03.2009 N 03-03-06/1/195, госпошлина за регистрацию прав на недвижимое имущество включается в первоначальную стоимость соответствующей недвижимой вещи.
Учитывая неоднозначное мнение Минфина России по данному вопросу, по нашему мнению, порядок отражения подобных расходов следует отразить в учетной политике.
Ю.М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
17.06.2014
