Вопрос: Организация строит жилой комплекс на земельном участке, находящемся в собственности. Сдача комплекса планируется очередями (отдельными корпусами). До окончания трехлетнего срока строительства организация вводит в эксплуатацию только часть корпусов. Может ли организация для целей исчисления земельного налога после превышения трехлетнего срока строительства применять коэффициент 4 не ко всему земельному участку, а только к части земельного участка с корпусами, не завершенными строительством?
Ответ: Организация для целей исчисления земельного налога после превышения трехлетнего срока строительства применять коэффициент 4 не ко всему земельному участку, а только к части земельного участка с корпусами, не завершенными строительством, не вправе.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
В силу п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Пунктом 15 ст. 396 НК РФ установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками — организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Согласно ст. 11.1 Земельного кодекса РФ земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.
Как следует из изложенного, объектом обложения земельным налогом является именно земельный участок, а не его часть, соответственно, уплата земельного налога производится в отношении всего земельного участка, а не его частей.
Таким образом, организация для целей исчисления земельного налога после превышения трехлетнего срока строительства применять коэффициент 4 не ко всему земельному участку, а только к части земельного участка с корпусами, не завершенными строительством, не вправе.
Ю.М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
17.06.2014
