Вопрос: Гражданин РФ заключил с иностранным гражданином, временно пребывающим в РФ в порядке, не требующем получения визы, и имеющим патент, договор подряда сроком на три месяца, предусматривающий выполнение работ по ремонту квартиры.
Признается ли гражданин РФ плательщиком страховых взносов во внебюджетные фонды в отношении выплат по данному договору, в случае если ни он, ни иностранный гражданин индивидуальными предпринимателями не являются?
Ответ: В отношении выплат по договору подряда в пользу иностранного гражданина, временно пребывающего в РФ, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования не уплачиваются, поскольку он застрахованным лицом не признается.
Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то они начисляются, если уплата таких страховых взносов предусматривается договором подряда. Данный вывод следует из положений п. п. 1 и 2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ).
Обоснование: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).
Отношения, возникающие в связи с пребыванием (проживанием) иностранных граждан в РФ и осуществлением ими на территории РФ трудовой, предпринимательской и иной деятельности, регламентируются Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Закон N 115-ФЗ).
Граждане РФ имеют право привлекать к трудовой деятельности по найму на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, иностранных граждан, если они:
— законно находятся на территории РФ;
— прибыли в РФ в порядке, не требующем получения визы;
— имеют патент, выданный в соответствии с Законом N 115-ФЗ (п. 1 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).
Патент выдается на срок от одного до трех месяцев. Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период не более трех месяцев. При этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня выдачи патента (п. 5 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).
Следовательно, иностранный гражданин, законно находящийся на территории РФ, прибывший в РФ в порядке, не требующем получения визы, и имеющий патент, может быть привлечен к трудовой деятельности по найму на основании договора подряда, заключенного с гражданином РФ.
Исчисление и уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).
Обязанность физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивать страховые взносы закреплена пп. «в» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.
Объектом обложения страховыми взносами для указанных плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц. Исключением являются вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Из положений п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и абз. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» следует, что иностранный гражданин, временно пребывающий в РФ и заключивший гражданско-правовой договор, застрахованным лицом не признается. Следовательно, данный гражданин обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию не подлежит.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» временно пребывающие в РФ иностранные граждане к числу застрахованных лиц также не относятся.
Таким образом, в отношении выплат по договору подряда в пользу иностранного гражданина, временного пребывающего на территории РФ, гражданин РФ (работодатель) плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного социального страхования РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования не является.
Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат страхованию, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Поскольку действие Закона N 125-ФЗ распространяется и на иностранных граждан, гражданин РФ должен начислять страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в отношении выплат в пользу временно пребывающего в РФ иностранного гражданина, работающего по договору подряда, если уплата таких страховых взносов предусматривается данным договором. Данный вывод следует из положений п. п. 1 и 2 ст. 5 Закона N 125-ФЗ.
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
17.06.2014
