Вопрос: В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» организации — плательщики ЕНВД становятся плательщиками налога на имущество в отношении имущества, которое используется для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость.
Приведенная выше норма вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона N 52-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (ч. 4 ст. 7 Федерального закона N 52-ФЗ). Начиная с какого периода организации — плательщики ЕНВД должны исчислять и уплачивать налог на имущество организаций в отношении недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость?
Ответ: С 1 июля 2014 г. организации — плательщики ЕНВД должны уплачивать налог на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, используемых для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в случае, если местонахождением объекта является субъект Российской Федерации, в котором по состоянию на 1 января налогового периода вступит в силу нормативный правовой акт, устанавливающий особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций по отдельным объектам недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости, и в случае включения объектов недвижимого имущества в соответствующий перечень на соответствующий налоговый период.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 375 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно положениям п. п. 2 и 7 ст. 378.2 НК РФ налоговая база в отношении перечисленных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ объектов недвижимости определяется как кадастровая стоимость в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
Статья 378.2 НК РФ введена в действие с 1 января 2014 г. в соответствии с положениями Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», которым одновременно установлено право законодательных органов власти субъектов Российской Федерации устанавливать особенности определения налоговой базы по региональным налогам.
Таким образом, начиная с 1 января 2014 г. налогоплательщики, имеющие на балансе указанные в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ объекты, должны облагать указанные объекты недвижимого имущества по кадастровой стоимости в случае вступления в силу в субъекте Российской Федерации применительно к соответствующему налоговому периоду нормативного правового акта, устанавливающего особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций по отдельным объектам недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости, и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
По состоянию на 1 января 2014 г. соответствующие нормативные правовые акты приняты в трех субъектах Российской Федерации — г. Москве, Московской и Амурской областях.
Уполномоченными органами исполнительной власти указанных субъектов Российской Федерации определены на налоговый период 2014 г. перечни объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Так, соответствующие перечни утверждены:
— Постановлением Правительства Москвы от 29.11.2013 N 772-ПП «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2014 год»;
— Распоряжением Минмособлимущества от 20.12.2013 N 1631 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;
— Приказом Министерства имущественных отношений Амурской области от 24.12.2013 N 1394-ОД «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2014 год».
Включенные в указанные Перечни объекты недвижимого имущества подлежат в 2014 г. налогообложению налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости у организаций, находящихся на общем режиме налогообложения.
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Вместе с тем согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 52-ФЗ) п. 4 ст. 346.26 НК РФ дополнен положением, согласно которому указанное в п. 4 ст. 346.26 НК РФ освобождение от уплаты налога на имущество организаций не распространяется на налог, уплачиваемый в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ.
При этом согласно ч. 4 ст. 7 Федерального закона N 52-ФЗ положения п. 3 ст. 2 Федерального закона N 52-ФЗ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона N 52-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Федеральный закон N 52-ФЗ официально опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 02.04.2014.
Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.
Учитывая изложенное, положения п. 3 ст. 2 Федерального закона N 52-ФЗ вступают в силу с нового квартала по истечении месяца со дня опубликования данного Федерального закона, то есть с 1 июля 2014 г.
Данной позиции придерживается также и Минфин России (Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195).
Поэтому с 1 июля 2014 г. и в последующие годы организации — плательщики ЕНВД будут уплачивать налог на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, используемых для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в субъектах Российской Федерации, в которых по состоянию на 1 января соответствующего года вступят в силу нормативные правовые акты, устанавливающие особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций по отдельным объектам недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости, в случае включения указанных объектов в соответствующий перечень на соответствующий налоговый период. В 2014 г. соответствующие нормативные правовые акты приняты и Перечни утверждены в 3 субъектах РФ — г. Москве, Московской и Амурской областях. Следовательно, в III и IV кварталах 2014 г. налог на имущество организаций в отношении недвижимого имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, уплачивается только в указанных субъектах РФ и только в отношении объектов недвижимого имущества, включенных в соответствующие Перечни.
О.В.Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
18.06.2014