Вопрос: Решением налогового органа образовательная некоммерческая организация обязывалась доначислить в бюджет налог на прибыль, начислить сумму пеней. Основанием для решения послужил вывод о занижении образовательной некоммерческой организацией налоговой базы вследствие неучета в качестве дохода, включаемого в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, дохода, полученного от оказания платных образовательных услуг. По мнению образовательной организации, данные денежные поступления являются целевыми поступлениями на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в связи с чем не входят в состав налоговой базы по налогу на прибыль.
Правомерно ли такое решение?
Ответ: Решение налогового органа, выражающееся в доначислении в бюджет налога на прибыль и пеней образовательной некоммерческой организации, правомерно, поскольку денежные поступления от оказания платных образовательных услуг не являются тождественными целевым поступлениям, в связи с чем подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Обоснование: В соответствии со ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Статья 251 НК РФ определяет перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Пунктом 2 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления, к которым статья относит целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. Из анализа статьи следует, что денежные поступления от деятельности по оказанию образовательных услуг не могут быть определены как целевые поступления.
По ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
В соответствии с п. 2 той же статьи выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Из вышеназванных норм следует, что доходы образовательной некоммерческой организации, получаемые в результате осуществления деятельности по оказанию платных образовательных услуг, подпадают под объект налогообложения по налогу на прибыль.
По данному вопросу сложилась следующая судебная практика. Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2013 N А55-5909/2013 в удовлетворении требований образовательной организации о признании незаконным решения налогового органа в части привлечения к ответственности в виде штрафа за неуплату налога на прибыль, а также начисления недоимки и пеней по данному налогу было отказано.
Постановлением ФАС Поволжского округа от 12.12.2013 N А55-5909/2013 судебные акты предыдущих инстанций были оставлены без изменений. Судом со ссылкой на Письмо Минфина России от 24.06.2010 N 03-03-06/4/63 было установлено, что доход, полученный негосударственным образовательным учреждением от реализации платных образовательных услуг, учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Определением ВАС РФ от 09.04.2014 N ВАС-3384/14 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано. ВАС РФ отметил: нижестоящие судебные инстанции сделали правильный вывод о том, что расходование средств от обучающихся носит целевой характер и направлено на обеспечение образовательного процесса, вместе с тем спорные поступления денежных средств не являются тождественными целевым поступлениям, в связи с чем подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговый орган вправе принять решение о доначислении налога на прибыль, так как доход от реализации платных образовательных услуг должен быть включен в налогооблагаемую базу по указанному налогу.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
18.06.2014
