Вопрос: Согласно пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ недоимка, выявленная ФНС России в результате контроля за сделками между взаимозависимыми лицами, взыскивается в судебном порядке. Данная норма введена в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» и применяется с 1 января 2012 г. В пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ речь идет только о взыскании налога. В абз. 3 п. 6 ст. 75, абз. 2 п. 1 ст. 115 НК РФ изменения не внесены, и они по-прежнему предусматривают судебный порядок взыскания пеней и штрафов только для случаев, указанных в пп. 1 — 3 п. 2 ст. 45 НК РФ. В каком порядке взыскиваются пени и штрафы, связанные с выявлением недоимки при пересчете цены сделки между взаимозависимыми лицами (то есть в случае, предусмотренном пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ)? В какие сроки налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании указанной задолженности по налогам, пеням, штрафам?
Ответ: Задолженность по пеням и штрафам, начисленная в результате пересчета цен по сделкам между взаимозависимыми лицами, на основании пп. 4 п. 2 и п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ может взыскиваться только в судебном порядке. Заявление в суд о взыскании указанной задолженности по налогам, пеням, штрафам может быть подано в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени, штрафа).
Обоснование: С 1 января 2012 г. налоговый орган вправе в установленных НК РФ случаях проводить проверку полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
За неуплату или неполную уплату налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, предусмотрена ответственность на основании ст. 129.3 НК РФ.
На основании пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога в судебном порядке производится с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Пунктом 8 ст. 45 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные ст. 45 НК РФ, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Таким образом, задолженность по налогам, пеням и штрафам, начисленная в результате пересчета цен по сделкам между взаимозависимыми лицами, может взыскиваться только в судебном порядке.
Кроме того, в подтверждение указанной позиции по вопросу взыскания пеней, связанных с выявлением недоимки при пересчете цены сделки между взаимозависимыми лицами, в судебном порядке можно отметить следующее.
На основании п. п. 4 и 5 ст. 75 НК РФ пени определяются в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора за каждый день просрочки и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Таким образом, по своей сути пени не являются самостоятельным элементом налоговых правоотношений. Из системного толкования указанных норм права следует, что принудительный порядок взыскания налога (недоимки) и пеней должен быть одинаковым.
Срок обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам, пеням, штрафам, начисленной в результате пересчета цен по сделкам между взаимозависимыми лицами, НК РФ не содержит, судебная практика по этому вопросу на текущий момент не сформировалась. Вместе с тем предполагается, что в данной ситуации налоговый орган может по аналогии применять сроки, указанные в абз. 2 п. 1 ст. 115 и абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ, то есть заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени, штрафа).
Е.С.Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
19.06.2014
