Вопрос: В 2013 г. налоговый орган выдал налогоплательщику уведомление о подтверждении права последнего на имущественный налоговый вычет по НДФЛ у работодателя (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ). В 2014 г. по итогам внутренних контрольных мероприятий, проведенных вышестоящим налоговым органом, установлено, что налогоплательщик не имеет права на указанный вычет, а уведомление выдано ошибочно. Вправе ли вышестоящий налоговый орган принять решение о недействительности ранее выданного налоговой инспекцией уведомления?
Ответ: Вышестоящий налоговый орган вправе отменить решение нижестоящего налогового органа о выдаче уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет и взыскать с налогоплательщика суммы неудержанного НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, но не более установленного размера.
Налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику, в частности, согласно п. 8 ст. 220 НК РФ до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю.
В указанном случае представленные налогоплательщиком документы также подлежат проверке на предмет их достоверности аналогично порядку, изложенному при проверке налоговой декларации, с учетом использования информационных ресурсов и проведения комплекса мероприятий, предусмотренных ст. ст. 90, 92, 93, 93.1, 95, 96, 97 НК РФ. После проведения соответствующей проверки налоговым органом принимается решение о выдаче уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет или о направлении заявителю письменного сообщения об отказе в выдаче подтверждения права на имущественный налоговый вычет (Письмо ФНС России от 24.10.2012 N АС-4-2/18053@).
Таким образом, с учетом положений п. 1 ст. 88 НК РФ проверка документов, представленных налогоплательщиком в целях подтверждения права на вычет у работодателя, является одной из форм камерального контроля, завершаемого выдачей налоговым органом соответствующего уведомления.
При рассмотрении обозначенной проблемы следует иметь в виду, что для ее урегулирования применяются общие нормы НК РФ, определяющие права и обязанности налоговых органов, в частности установленные пп. 1, 2, 7, 8, 9 п. 1 ст. 31 НК РФ.
Кроме того, п. 3 ст. 31 НК РФ определено, что вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах. Аналогичная по сути норма содержится в ст. 9 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».
Подобное решение имеет целью восстановление в административном порядке законности, нарушенной неправомерным актом нижестоящего органа, по инициативе самого вышестоящего налогового органа, осуществляющего текущий контроль за деятельностью нижестоящих органов (Определение Конституционного Суда РФ от 22.04.2010 N 595-О-О).
С названными правами налоговых органов коррелируют нормы пп. 1 и 7 п. 1 ст. 23 НК РФ, следующие из ст. 57 Конституции РФ и устанавливающие обязанности налогоплательщиков в части соблюдения обязанности по уплате налогов.
Учитывая изложенное, вышестоящий налоговый орган вправе отменить решение нижестоящего налогового органа о выдаче уведомления и взыскать с налогоплательщика суммы неудержанного НДФЛ.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
19.06.2014
