Вопрос: Иностранная организация имеет сайт в сети Интернет, при этом на территории РФ она получает доход от размещения информационно-рекламных материалов на сайте, выплачиваемый ей российской организацией — партнером.
Облагается ли налогом на прибыль данный доход при условии, что иностранная организация не имеет постоянного представительства на территории РФ и не выполняет другие виды работ (не оказывает другие виды услуг) на территории РФ?
Ответ: Доход от размещения информационно-рекламных материалов на сайте, выплачиваемый иностранной организации российской организацией — партнером, налогом на прибыль не облагается при условии отсутствия у иностранной организации постоянного представительства.
Обоснование: Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ (п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ).
При этом если иностранная организация не имеет постоянного представительства в РФ, то объектом налогообложения по налогу на прибыль для нее признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (п. 3 ч. 2 ст. 247 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 309 НК РФ определен закрытый перечень доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ и подлежащих налогообложению у источника выплаты.
В указанный перечень доходы, полученные от размещения информационно-рекламных материалов в сети Интернет, не включены.
При этом п. 2 ст. 309 НК РФ определено, что доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ (оказания услуг) на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Из условия рассматриваемого вопроса следует, что иностранная организация не имеет постоянного представительства на территории РФ, а также не выполняет работы (не оказывает услуги), которые могли бы привести к образованию такового, поэтому доход иностранной организации от оказания рекламных услуг не подлежит налогообложению в РФ (Письмо Минфина России от 03.03.2014 N 03-08-05/8935).
Таким образом, доход от размещения информационно-рекламных материалов на сайте, выплачиваемый иностранной организации российской организацией — партнером, налогом на прибыль не облагается при условии отсутствия у иностранной организации постоянного представительства.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
20.06.2014
