Вопрос: Российская организация реализует произведенную продукцию белорусскому покупателю, которая вывозится на территорию Белоруссии этим белорусским покупателем. Следует ли продавцу этой продукции для применения нулевой ставки НДС требовать от белорусского покупателя в качестве обеспечения исполнения обязательства по оплате приобретенной продукции представления банковской гарантии?
Ответ: Для применения нулевой ставки НДС российской организации — продавцу не следует требовать от белорусского покупателя представления банковской гарантии в качестве обеспечения исполнения обязательства по оплате приобретенной продукции.
Обоснование: Согласно ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Соглашение) при экспорте товаров применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.
Статьей 4 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.
Пунктом 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее — Протокол) предусмотрено, что при экспорте товаров с территории одного государства — члена Таможенного союза на территорию другого государства — члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства — члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.
Исходя из пп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола одними из таких документов являются иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства — члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Перечень документов, являющихся основанием для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов, которые представляются в налоговые органы, установлен в ст. 165 НК РФ; среди них не указаны документы, свидетельствующие о представлении банковской гарантии.
Таким образом, для применения нулевой ставки НДС не требуется представлять в налоговый орган документы, свидетельствующие о предоставлении банковской гарантии.
С учетом изложенного применение нулевой ставки НДС по экспортируемым из Российской Федерации в государства — члены Таможенного союза товарам не зависит от наличия у продавца банковской гарантии от покупателя в качестве обеспечения исполнения обязательства по оплате товаров, так как для применения ставки НДС 0 процентов наличие такой гарантии не предусмотрено.
А.В.Недоступ
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
20.06.2014
