Вопрос: Работодатель за счет сумм чистой прибыли оплатил сестре работника стоимость санаторно-курортной путевки. Подлежит ли налогообложению НДФЛ стоимость указанной путевки?
Ответ: По нашему мнению, сестра работника может быть отнесена к членам семьи работника, а оплата организацией за счет сумм чистой прибыли соответствующей стоимости санаторно-курортной путевки не подлежит налогообложению НДФЛ.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ, не подлежат налогообложению НДФЛ, в частности, суммы полной или частичной оплаты работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом согласно п. п. 29 и 49 ст. 270 НК РФ расходы на оплату путевок на лечение и отдых при налогообложении прибыли организаций не учитываются, соответственно, указанные суммы не облагаются НДФЛ.
При рассмотрении названной ситуации принципиальным вопросом, влияющим на режим налогообложения соответствующих сумм, является порядок отнесения тех или иных лиц к членам семьи работника.
В НК РФ не конкретизируется понятие «члены семьи работника», что, на основании п. 1 ст. 11 НК РФ, предполагает обращение к иным отраслям права, содержащим указанный термин.
Так, согласно ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи физического лица непосредственно относятся супруги, родители и дети. Вместе с тем из системного анализа положений ст. ст. 106, 93 СК РФ следует, что к членам семьи относятся несовершеннолетние братья и сестры. То есть СК РФ расширительно толкует понятие членов семьи, включая в него лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2008 N 09АП-2826/2008-АК), а формулировка ст. 2 СК РФ подлежит применению с учетом норм специальной части СК РФ, относящей братьев и сестер к категории «Другие члены семьи» (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2009 N 09АП-15238/2009-АК).
В Письме Минфина России от 14.11.2012 N 03-04-06/4-318 изложена позиция, согласно которой системное толкование положений СК РФ позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. При этом под семьей понимается локализованная социальная группа, в которой предполагаются совместное проживание, ведение хозяйства и т.п.
Более того, в силу ст. 1 Федерального закона от 24.10.1997 N 134-ФЗ «О прожиточном минимуме в Российской Федерации» семья — лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство. Также ч. 1 ст. 31 Жилищного кодекса РФ установлено, что в исключительных случаях иные граждане могут быть признаны членами семьи собственника, если они вселены собственником в качестве членов своей семьи.
Письмом ФНС России от 19.04.2012 N ЕД-4-3/6609@ до налоговых органов доведено Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-04-08/9-12, в котором разъяснено следующее: ст. 4 СК РФ предусмотрено, что к имущественным и личным неимущественным отношениям между членами семьи, не урегулированным семейным законодательством, применяется гражданское законодательство постольку, поскольку это не противоречит существу семейных отношений. В частности, исходя из ст. 1143 Гражданского кодекса РФ родственниками по отношению к определенному физическому лицу являются полнородные и неполнородные братья и сестры.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, сестра работника может быть отнесена к членам семьи работника, а оплата соответствующей стоимости санаторно-курортной путевки не подлежит налогообложению НДФЛ.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
20.06.2014
