Вопрос: Общество А (заимодавец) в 2011 г. предоставило процентный заем обществу Б (заемщику). Условиями договора займа предусмотрено погашение займа и процентов по нему до окончания 2013 г. В случае нарушения срока погашения займа заимодавец вправе начислить и предъявить штрафные санкции заемщику. В связи с несвоевременным погашением займа заимодавец начислил заемщику штрафы. В 2014 г. заимодавец заключил договор уступки права требования с обществом В (факторинговой организацией). Вправе ли заимодавец при исчислении налога на прибыль включить в сумму, уменьшающую доход, полученный от факторинговой организации за уступку права требования, сумму предъявленных заемщику штрафов?
Ответ: Заимодавец в целях налога на прибыль вправе включить в сумму, уменьшающую доход, полученный от факторинговой организации за уступку права требования, сумму предъявленных заемщику штрафов в том случае, если такие санкции были признаны должником или вступившим в силу решением суда и включены заимодавцем в состав внереализационных доходов. Включение в состав расходов начисленных за нарушение договорных условий сумм штрафов возможно при соблюдении ограничений, установленных ст. 279 Налогового кодекса РФ. Следует учесть, что согласно наиболее ранней позиции Минфина России сумма штрафа при переуступке прав требований не учитывается.
Обоснование: В соответствии со ст. 384 Гражданского кодекса РФ переход права заимодавца к другому лицу происходит в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
Согласно ст. 279 НК РФ при реализации задолженности по кредитному договору заимодавец вправе уменьшить доход от реализации права требования на стоимость задолженности по указанному договору. Стоимость задолженности по кредитному договору определяется исходя из суммы всей задолженности по договору, уступаемой цессионарию, включая сумму основного долга по кредитному договору, сумму процентов, присужденных к взысканию арбитражным судом, а также сумму процентов, начисленных по условиям кредитного договора за период после вступления в силу решения суда и до момента уступки права требования, но не уплаченных заемщиком, — Письмо Минфина России от 22.04.2011 N 03-03-06/2/68.
В Письме Минфина России от 26.03.2010 N 03-03-06/2/58 финансовым ведомством выражается позиция со ссылкой на ст. 250 НК РФ и условием, что, если неустойка (пени, штрафные санкции), начисленная за нарушение условий договора займа, учитывалась заимодавцем в составе внереализационных доходов, при уступке права требования задолженности по договору займа новому кредитору сумма учитываемой в составе внереализационных доходов неустойки включается в сумму передаваемой задолженности.
Ранее Минфин России выражал иную позицию в Письме от 24.07.2009 N 03-03-06/2/143, в котором указывается, что передача права требования уплаты суммы штрафных санкций на возмездной основе может рассматриваться как реализация имущественного права. В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. В рассматриваемом случае расходы на приобретение права требования оплаты штрафных санкций у заимодавца отсутствуют, в связи с этим оснований для уменьшения дохода от реализации права требования на сумму задолженности по оплате штрафных санкций на основании ст. ст. 268 и 279 НК РФ не имеется даже при наличии признания штрафных санкций должником или арбитражным судом.
А.Я.Демьянко
Аудиторская компания
«GSL Law & Consulting»
20.06.2014
