Вопрос: Работник был направлен в командировку в другой город. По окончании командировки он не сразу возвращается к месту работы, а остается в месте командировки для проведения отпуска. Можно ли учесть командировочные расходы работника на проезд в целях исчисления налога на прибыль? Будет ли облагаться НДФЛ компенсация расходов на проезд при возвращении работника?
Ответ: В случае если работник остался в месте проведения командировки на отдых (отпуск или выходные дни), то затраты на проезд к месту работы в целях налога на прибыль не учитываются. Стоимость обратных билетов необходимо включить в доходы работника и обложить НДФЛ, в случае если он остался в месте командировки на продолжительное время.
Обоснование: Налог на прибыль
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы налогоплательщика на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Но в НК РФ не сказано, можно ли учесть расходы на оплату проезда из командировки, если работник остался там для проведения отпуска.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. В том случае, если работник остается в месте командировки для проведения отпуска, расходы на оплату проезда к постоянному месту работы не являются для целей налогообложения обоснованными, так как организация в данном случае оплачивает возвращение работника из места отпуска, а не из служебной командировки. Следовательно, в этих случаях расходы на оплату проезда к постоянному месту работы не признаются в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 08.11.2013 N 03-03-06/1/47813).
Ранее Минфин России указывал (Письмо Минфина России от 26.08.2013 N 03-03-06/1/34815), что расходы на проезд можно учесть в затратах в целях налога на прибыль, если задержка в месте командирования произошла с разрешения руководителя и если дата выбытия из места командировки совпадает с датой проездного документа. Аналогичная позиция выражена в Письмах Минфина России от 03.09.2012 N 03-03-06/1/456, от 31.12.2010 N 03-04-06/6-329.
НДФЛ
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов), не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
При этом чиновники поясняют, что обложение НДФЛ стоимости проезда зависит от срока, на который работник остается в месте командировки после ее окончания.
Так, если срок значителен (к примеру, работник задерживается для проведения отпуска), возникает объект налогообложения по НДФЛ в виде оплаты стоимости билета. Если же работник остается в месте командировки на непродолжительное время (на выходные или праздничные дни), облагать налогом оплату его проезда не требуется. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 03.09.2012 N 03-03-06/1/456 (п. 2), от 10.08.2012 N 03-04-06/6-234, от 07.08.2012 N 03-04-06/6-221 (п. 1), от 31.12.2010 N 03-04-06/6-329 (п. 1).
Таким образом, обложение НДФЛ дохода в виде стоимости проезда от места командировки до места работы зависит от срока, на который работник задерживается в месте командировки для целей отдыха.
М.Н.Черникова
Аудиторская компания
«GSL Law & Consulting»
20.06.2014
