Вопрос: Российская организация предполагает осуществлять в 2014 г. ввоз в РФ с территории Республики Беларусь коньячных дистиллятов в целях их дальнейшего использования для производства алкогольной продукции. С 1 июля 2014 г. налогоплательщик, осуществляющий такие операции, признается плательщиком авансового платежа акциза.
В каком порядке суммы авансового платежа акциза, уплаченные указанной организацией до приобретения таких дистиллятов, будут подлежать вычету? Имеются ли основания для освобождения такого налогоплательщика от уплаты авансового платежа акциза?
Ответ: С 1 августа 2014 г. суммы авансового платежа акциза, уплаченные российской организацией до приобретения коньячных дистиллятов, ввезенных в РФ с территории Республики Беларусь в целях их дальнейшего использования для производства алкогольной продукции, будут подлежать вычету. Вычет предоставляется в сумме, исчисленной исходя из общего объема ввозимых в РФ с территории Республики Беларусь коньячных дистиллятов (в литрах безводного спирта) и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 Налогового кодекса РФ в отношении алкогольной продукции. Вычет будет предоставляться на дату оприходования ввезенного подакцизного товара при условии представления налогоплательщиком документов, предусмотренных п. 17 ст. 201 и п. 7 ст. 204 НК РФ.
Основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты авансового платежа акциза является представление в налоговый орган по месту учета банковской гарантии, отвечающей требованиям, предусмотренным п. 12 ст. 204 НК РФ, и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр — в электронной форме. Данные документы представляются не позднее 18-го числа текущего налогового периода.
Обоснование: Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе коньячные дистилляты, признается подакцизным товаром (пп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж на основании абз. 1 п. 8 ст. 194 НК РФ.
Федеральным законом от 30.09.2013 N 269-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 269-ФЗ) внесены изменения в п. 8 ст. 194 НК РФ, вступающие в силу с 1 июля 2014 г. Кроме того, Законом N 269-ФЗ внесены изменения в ст. ст. 200 и 201 НК РФ, вступающие в силу с 1 августа 2014 г. (ч. 2 и 3 ст. 4 Закона N 269-ФЗ).
В целях гл. 22 НК РФ под авансовым платежом акциза понимается, в частности, предварительная уплата акциза по алкогольной продукции до приобретения (закупки) этилового спирта, ввозимого в РФ с территорий государств — членов Таможенного союза, являющегося товаром Таможенного союза, или до совершения операции, предусмотренной пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ. При этом в целях ст. 194 НК РФ дата ввоза этилового спирта в РФ с территорий государств — членов Таможенного союза определяется как дата оприходования этилового спирта покупателем — производителем алкогольной продукции (абз. 4 п. 8 ст. 194 НК РФ).
Согласно абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема ввозимого в РФ с территорий государств — членов Таможенного союза спирта этилового и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема этилового спирта, закупаемого у каждого продавца, и (или) при совершении операций, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.
Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача) которого производителями алкогольной продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном п. 8 ст. 194 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 204 НК РФ. Это следует из п. 6 ст. 204 НК РФ.
Сумма авансового платежа акциза, уплаченного при приобретении дистиллятов (в том числе ввезенных в РФ с территорий государств — членов Таможенного союза, являющихся товарами Таможенного союза), используемых в дальнейшем для производства алкогольной продукции, подлежит вычету на дату их оприходования налогоплательщиком. Вычет предоставляется при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 17 ст. 201 НК РФ (абз. 3 п. 16 ст. 200 НК РФ).
Налоговые вычеты, предусмотренные п. 16 ст. 200 НК РФ, производятся на основании следующих документов:
— копии (копий) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе «Назначение платежа» слов «Авансовый платеж акциза»;
— копии (копий) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;
— извещения (извещений) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр — в электронной форме.
— копии договора (контракта) на поставку этилового спирта, являющегося товаром Таможенного союза, с территорий государств — членов Таможенного союза;
— копии транспортных (перевозочных) документов на отгрузку этилового спирта продавцом-налогоплательщиком — российской организацией;
— копии акта списания этилового спирта в производство и копии купажного акта;
— копии документов, подтверждающих ввоз этилового спирта в РФ, предусмотренных международными договорами (соглашениями), заключенными Правительством РФ с правительствами государств — членов Таможенного союза, и (или) иными нормативными правовыми актами, утвержденными в соответствии с указанными международными договорами. Это следует из положений п. 17 ст. 201 и п. 7 ст. 204 НК РФ.
Таким образом, с 1 августа 2014 г. суммы авансового платежа акциза, уплаченные российской организацией после 1 июля 2014 г. до приобретения коньячных дистиллятов, ввезенных в РФ с территории Республики Беларусь в целях их дальнейшего использования для производства алкогольной продукции, по нашему мнению, будут подлежать вычету. Вычет предоставляется исходя из общего объема ввозимых в РФ с территории Республики Беларусь коньячных дистиллятов (в литрах безводного спирта) и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной продукции, при условии представления документов, предусмотренных п. 17 ст. 201 и п. 7 ст. 204 НК РФ.
До 1 июля 2014 г. уплата авансового платежа акциза в вышеуказанном случае не предусматривается и, следовательно, налоговый вычет не предоставляется.
Освобождение налогоплательщика от уплаты авансового платежа акциза предоставляется в порядке, установленном ст. 204 НК РФ. Так, согласно п. 11 указанной статьи налогоплательщики — производители алкогольной продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.
При этом банковская гарантия должна отвечать требованиям, предусмотренным п. 12 ст. 204 НК РФ.
В целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза налогоплательщики — производители алкогольной продукции обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета:
— банковскую гарантию;
— извещение (извещения) об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр — в электронной форме. Данное извещение действует с 1-го числа налогового периода, в котором согласно п. 6 ст. 204 НК РФ наступает срок уплаты авансового платежа акциза, по последнее число (включительно) следующего налогового периода (п. 14 данной статьи).
Форма извещения об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции утверждена Приказом ФНС России от 14.06.2012 N ММВ-7-3/405@ согласно Приложению N 1 к данному Приказу.
Следовательно, основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты авансового платежа акциза является представление в налоговый орган по месту учета банковской гарантии, отвечающей требованиям, предусмотренным п. 12 ст. 204 НК РФ, и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр — в электронной форме. Данные документы представляются не позднее 18-го числа текущего налогового периода.
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
23.06.2014
