Вопрос: Налоговый агент по итогам 2013 г. представил в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц. По результатам анализа указанных сведений налоговый орган установил, что в отношении отдельных физических лиц сумма исчисленного и удержанного налога больше, чем сумма налога, перечисленная в бюджет. Имеет ли налоговый орган право взыскать с налогового агента соответствующую сумму задолженности? В какой срок производится такое взыскание?
Ответ: Налоговый орган имеет право в трехмесячный срок (либо в течение одного года, если сумма задолженности составляет менее 500 руб.) со дня представления налоговым агентом справок по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) направить налоговому агенту требование об уплате удержанного с доходов физического лица, но не перечисленного в бюджет НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Пунктом 1 ст. 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи.
Для ответа на данный вопрос целесообразно обратиться к Рекомендациям Научно-консультативного совета по вопросам применения налогового законодательства, одобренным Президиумом ФАС Волго-Вятского округа (протокол заседания Президиума от 09.07.2013 N 5, вопрос N 9), из которых усматривается следующее.
Исходя из Постановления Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 N 17259/11 налоговый орган, получивший от налогового агента справки (сведения) по форме 2-НДФЛ, должен установить, какая именно сумма НДФЛ удержана агентом, но не перечислена. По итогам такой проверки налоговый орган в трехмесячный срок, следующий из п. 1 ст. 70 НК РФ, обязан инициировать процедуру взыскания с агента удержанной, но не перечисленной им суммы НДФЛ. С учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 N 3147/11, трехмесячный срок по п. 1 ст. 70 НК РФ исчисляется с даты фактического представления справок (сведений) в налоговый орган.
Таким образом, налоговый орган имеет право в трехмесячный срок (либо в течение одного года, если сумма задолженности составляет менее 500 руб.) со дня представления налоговым агентом справок по форме 2-НДФЛ направить налоговому агенту требование об уплате удержанного с доходов физического лица, но не перечисленного в бюджет НДФЛ.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
23.06.2014
