Вопрос: Ранее трех лет с момента ввода сложного объекта ОС в эксплуатацию организация, применяющая УСН («доходы минус расходы»), продала одну из составляющих этого объекта. Должна ли она в этом случае, согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ, пересчитать налоговую базу за все время с момента ввода ОС в эксплуатацию по установленным для налога на прибыль правилам?
Ответ: В гл. 26.2 Налогового кодекса РФ ничего не сказано об обязанности пересчитать налоговую базу при применении УСН в случае продажи только части основного средства до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение. Следовательно, налогоплательщик делать это не обязан.
Обоснование: При применении УСН расходы на приобретение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (ежеквартально) (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
При этом в гл. 25 и 26.2 НК РФ ничего не сказано о возможности выделения частей составных ОС и обязанности пересчета налоговой базы при продаже только части основного средства до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение (Письмо Минфина России от 20.06.2012 N 03-03-06/1/313). Следовательно, налогоплательщик делать это не обязан.
А.В.Кононенко
Издательство «Главная книга»
24.06.2014
