Вопрос: Работник общества с ограниченной ответственностью получил аванс на оплату расходов, связанных со служебной командировкой. По возвращении из командировки он не представил документы, подтверждающие оплату командировочных расходов.
В каком порядке такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ?
Ответ: При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом. Данный вывод следует из ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) и ч. 4 ст. 168 Трудового кодекса РФ.
Остальные документально не подтвержденные расходы, связанные со служебной командировкой, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ как выплаты, производимые в пользу работников в рамках трудовых отношений.
Обоснование: При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).
Частью 1 ст. 168 ТК РФ установлен перечень расходов, связанных со служебной командировкой, которые возмещаются работодателем. К ним относятся:
— расходы на проезд;
— расходы на наем жилого помещения;
— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам организаций, не финансируемых за счет средств бюджета и внебюджетных фондов, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. Это следует из ч. 4 ст. 168 ТК РФ.
Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ (ч. 2 ст. 166 ТК РФ).
Положение об особенностях направления работников в служебные командировки утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее — Положение).
Согласно п. 7 Положения на основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дату приезда в пункт (пункты) назначения и дату выезда из него (из них)), за исключением случаев, указанных в п. 15 Положения. Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре и подписывается работодателем, вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки.
В соответствии с п. 10 Положения работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов на проезд и наем жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
По возвращении из командировки работник обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней:
— авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой;
— отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме (п. 26 Положения).
Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, признаются плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ. Основание — пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.
Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для таких плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для указанных плательщиков страховых взносов, приведен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. При этом не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность. Исключением являются:
— выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
— выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимые в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплаты в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
— компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работников (пп. «и» п. 2 ч. 1 указанной статьи).
В ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ приведен перечень расходов на командировки работников, оплата которых не облагается страховыми взносами. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
Учитывая то, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, такие расходы освобождаются от обложения страховыми взносами в размере, установленном в коллективном договоре или локальном нормативном акте.
Перечень расходов на командировки работников, приведенный в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим. Следовательно, командировочные расходы, не поименованные в данной части, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Это означает, что остальные документально не подтвержденные расходы, связанные со служебной командировкой, кроме расходов на наем жилого помещения, облагаются страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ как выплаты, производимые в пользу работников в рамках трудовых отношений.
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
24.06.2014
