Вопрос: Организация выплачивает средний заработок работнику за период участия в мероприятиях, связанных с призывом на военные сборы.
Признаются ли такие выплаты объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ, в случае если обязанность по компенсации указанных расходов работодателя военкоматом не была исполнена надлежащим образом?
Ответ: Суммы среднего заработка, выплаченные работнику за период участия в мероприятиях, связанных с призывом на военные сборы, признаются объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ, в том числе в случае, если обязанность по компенсации указанных расходов работодателя военкоматом не была исполнена надлежащим образом. Расходы организаций, связанные с выплатой указанного среднего заработка с учетом начислений в виде страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, являются расходным обязательством РФ и должны компенсироваться за счет средств федерального бюджета. Если данная обязанность военкоматом не была исполнена надлежащим образом, суммы компенсации таких расходов могут быть взысканы работодателем в судебном порядке.
Обоснование: Работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время (ч. 1 ст. 170 ТК РФ).
Государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей, в случаях, предусмотренных ч. 1 указанной статьи, выплачивают работнику за время исполнения этих обязанностей компенсацию. Ее размер определяется ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ либо решением соответствующего общественного объединения (ч. 2 указанной статьи).
Правовое регулирование в области воинской обязанности и военной службы в РФ осуществляется Федеральным законом от 28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» (далее — Закон N 53-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 1 Закона N 53-ФЗ воинская обязанность граждан РФ предусматривает, в частности, призыв на военные сборы и прохождение военных сборов в период пребывания в запасе.
Граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы или учебы с сохранением за ними места постоянной работы или учебы и выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы (п. 2 ст. 6 Закона N 53-ФЗ).
Компенсация расходов, понесенных организациями и гражданами в связи с исполнением Закона N 53-ФЗ, является расходным обязательством РФ и осуществляется в порядке, определяемом Правительством РФ (п. 7 ст. 1 Закона N 53-ФЗ).
Правила компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе», утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704 (далее — Правила).
Из положений пп. 5 п. 2 Правил следует, что в случае прохождения военных сборов компенсации подлежат, в частности, расходы организаций и граждан, связанные с выплатой среднего заработка (стипендии, пособия), с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы (учебы, учета в государственном учреждении службы занятости населения).
Компенсация данных расходов осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных на эти цели Минобороны России и ФСБ России (п. 3 Правил).
Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, признаются плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ. Основание — пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для таких плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, приведен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Выплаты в размере среднего заработка, сохраняемого на время нахождения работающего гражданина на военных сборах, в данном перечне не поименованы. Учитывая то, что в период военных сборов работающие граждане освобождаются от исполнения трудовых обязанностей, но трудовые отношения между ними и работодателем не прекращаются, средний заработок, выплачиваемый работодателем в период прохождения военных сборов, признается выплатами, произведенными в рамках трудовых отношений, на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Следовательно, указанные выплаты признаются объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ.
Следует отметить, что есть и другая позиция по этому вопросу (см. Постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2013 N Ф09-14476/12 по делу N А60-26724/2012 (Определением ВАС РФ от 31.05.2013 N ВАС-6428/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
Расходы организаций, связанные с выплатой среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда, в том числе страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, по месту постоянной работы являются расходным обязательством РФ и должны компенсироваться за счет средств федерального бюджета. В случае если обязанность по компенсации указанных расходов работодателя военным комиссариатом не была исполнена надлежащим образом, данная компенсация может быть взыскана в судебном порядке. Такое решение по данному вопросу вынес ФАС Уральского округа в Постановлении от 29.08.2013 N Ф09-8469/13 по делу N А76-23543/2012.
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
24.06.2014
