Вопрос: В результате ошибочного отнесения амортизируемого объекта основных средств к другой амортизационной группе организация — плательщик налога на прибыль занизила сумму расходов в виде амортизации за прошлый налоговый период. Ошибка выявлена и исправлена в следующем отчетном периоде (доначислена амортизация в налоговом учете). К какой группе расходов относится доначисленная сумма амортизации — к расходам, связанным с производством и реализацией на основании пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ, или к внереализационным расходам на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ — как убыток прошлого налогового периода, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде?
Ответ: Выявленные организацией не учтенные ранее расходы, образовавшиеся в результате ошибочного отнесения амортизируемого объекта основных средств к другой амортизационной группе, следует относить к суммам начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ).
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
При осуществлении перерасчета сумму выявленного своевременно не учтенного расхода налогоплательщик отражает в составе соответствующей группы (вида) расходов (расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т.д.). Данная позиция содержится в Письме Минфина России от 18.01.2012 N 03-03-06/4/1.
В данном случае выявлено несоответствие сумм начисленной амортизации.
Следовательно, выявленные не учтенные ранее расходы следует относить именно к суммам начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Дополнительно сообщается, что экономическая суть убытка — это превышение расходов над доходами. В данной ситуации указанное понятие не применятся, поскольку выявление ранее не учтенных расходов в виде сумм начисленной амортизации противоречит экономической сути понятия «убытки».
О.А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
25.06.2014
