Вопрос: Организация заключила договор на проведение монтажных работ. Стоимость работ установлена в евро с оплатой по курсу Банка России на дату платежа. Договором предусмотрена предоплата в размере 100%. При сдаче-приемке работ заключено дополнительное соглашение о снижении цены договора с перечнем недостатков, составлен акт выполненных работ на сумму, соответствующую вновь установленной цене, и выставлен счет-фактура. Сумма указана в рублях по курсу Банка России на дату получения аванса. Оставшаяся часть аванса, в соответствии с дополнительным соглашением, возвращена на расчетный счет заказчика в рублях в сумме, рассчитанной по фиксированному курсу, указанному в дополнительном соглашении. Вправе ли организация учесть указанные расходы при исчислении налога на прибыль?
Ответ: В случае когда организация заключила договор на проведение монтажных работ с условием о 100%-ной предоплате в евро по курсу на дату платежа, а позднее при сдаче-приемке работ было заключено дополнительное соглашение о снижении цены договора и возвращена часть аванса из расчета по фиксированному курсу, указанному в дополнительном соглашении, расходы в виде признанных должником санкций, выраженных в форме снижения цены за нарушение договорных обязательств и возврата части предоплаты исходя из установленного сторонами курса, учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ на дату признания их должником.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Так, в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам относятся затраты в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
В соответствии со ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности — в случае просрочки исполнения.
Согласно фактам, изложенным в вопросе, ввиду наличия в монтажных работах недостатков оформлено дополнительное соглашение о снижении цены договора и о возврате части предоплаты из расчета по фиксированному курсу, указанному в дополнительном соглашении. Указанный документ соответствует условиям ст. 331 ГК РФ и приравнивается к соглашению о неустойке.
В пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ определено, что датой осуществления внереализационных расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходов на возмещение причиненного ущерба является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
В данном случае расходы в виде признанных должником санкций, выраженных в форме снижения цены (неустойки) за нарушение договорных обязательств, учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату признания их должником.
О.А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
25.06.2014