Вопрос: Индивидуальный предприниматель подал заявление о переходе на ПСН сроком на 12 месяцев. Право на применение патента получено, и 1/3 налога уплачена в бюджет за исключением 1 руб. Может ли это являться причиной утраты права на применение ПСН?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель не полностью уплатил 1/3 суммы патентного налога в установленный срок, то, по нашему мнению, он утрачивает право на применение ПСН со дня выдачи патента.
Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:
1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.;
2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 Кодекса, в виде превышения средней численности наемных работников 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем;
3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Кодекса.
Таким образом, перечень случаев, при которых утрачивается право на применение ПСН, является закрытым. В других случаях индивидуальный предприниматель не может сократить срок действия выданного патента (Письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-09/1405).
Глава 26.5 Кодекса не содержит специальных норм относительно недоплаты сумм налога в установленный срок.
По нашему мнению, недоимка в 1 руб. может свидетельствовать о неуплате налога в установленный срок и, соответственно, утрате права на применение ПСН.
В этом случае уплаченная индивидуальным предпринимателем не полностью сумма налога подлежит возврату налогоплательщику на основании ст. 78 Кодекса.
При этом индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 Кодекса).
Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
25.06.2014
