Вопрос: Организация осуществляет деятельность по перевозке товара из РФ в другие страны. Вправе ли данная организация представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС начиная с налогового периода за I квартал 2014 г. на бумажном носителе?
Ответ: Организация, осуществляющая облагаемые НДС операции по ставке 0 процентов, не вправе начиная с налогового периода за I квартал 2014 г. представлять налоговую декларацию по НДС на бумажном носителе, поскольку в связи с внесенными изменениями в Налоговый кодекс РФ на бумажном носителе имеют право представлять декларации только налоговые агенты, освобожденные от уплаты НДС, или не являющиеся плательщиками НДС. В данном случае организация признается плательщиком НДС, применяющим налоговую ставку 0 процентов.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Подпункт 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ устанавливает, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при предоставлении услуг по международной перевозке товаров.
В целях данной статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река — море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (далее — Закон N 134-ФЗ) были внесены изменения в п. 5 ст. 174 НК РФ.
Согласно новой редакции п. 5 ст. 174 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2014, налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.
До внесения изменений в ст. 174 НК РФ обязанность представлять декларации в электронной форме отсутствовала.
Также Законом N 134-ФЗ были внесены изменения в п. 3 ст. 80 НК РФ, согласно данным изменениям налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота такими категориями налогоплательщиков:
налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек;
налогоплательщиками, не указанными в абз. 3 и 4 указанного пункта, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй НК РФ применительно к конкретному налогу.
Соответственно, нововведения расширили перечень налогоплательщиков, обязанных подавать декларацию в электронной форме. Теперь к ним также относятся налогоплательщики, для которых обязанность по уплате предусмотрена частью второй НК РФ, то есть и плательщики НДС.
Как разъяснила ФНС России в Письме от 04.04.2014 N ГД-4-3/6132 «О представлении налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость», начиная с налогового периода за I квартал 2014 г. представление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость производится налогоплательщиками (в том числе являющимися налоговыми агентами), а также лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Кроме того, Минфин России в Письме от 08.10.2013 N 03-07-15/41875 (направлено Письмом Минфина России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18592@) разъяснил, что, поскольку поправки вступают в силу 01.01.2014, положение о представлении декларации по НДС только в электронной форме применяется начиная с отчетности за I квартал 2014 г.
Аналогичная позиция отражена в Письме ФНС России от 15.10.2013 N ЕД-4-15/18437.
Кроме того, как указано в Письме ФНС России от 18.02.2014 N ГД-4-3/2712 «О представлении декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме», налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, в срок не позднее 20.04.2014 обязаны представить декларацию по НДС за I квартал в электронной форме.
Таким образом, организация не вправе подавать налоговую декларацию на бумажном носителе, поскольку в связи с внесенными изменениями, вступившими в силу 01.01.2014, плательщики НДС обязаны представлять налоговую декларацию в электронной форме. На бумажном носителе имеют право представлять декларации только налоговые агенты, освобожденные от уплаты НДС, или не являющиеся плательщиками НДС. В данном случае организация признается плательщиком НДС, применяющим налоговую ставку 0 процентов.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
25.06.2014
