Вопрос: Вправе ли частный нотариус применить при исчислении НДФЛ профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей суммы полученных доходов от деятельности в качестве нотариуса?
Ответ: Частный нотариус не вправе применить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в размере 20% от общей суммы полученных доходов от нотариальной деятельности, поскольку нотариус не имеет статуса индивидуального предпринимателя и не осуществляет предпринимательской деятельности. Частный нотариус вправе получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от нотариальной деятельности.
Обоснование: В силу пп. 2 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Пункт 2 ст. 227 НК РФ закрепляет, что налогоплательщики, указанные в п. 1 данной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
В силу абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Как установлено ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) (далее — Основы законодательства о нотариате), нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.
Согласно ст. 6 Основ законодательства о нотариате нотариус не вправе заниматься самостоятельной предпринимательской и никакой иной деятельностью, кроме нотариальной, научной и преподавательской.
Соответственно, нотариальная деятельность не признается предпринимательской и, следовательно, абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ не должен применяться.
Данный вывод поддерживается и уполномоченными органами. Так, частные нотариусы не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей и не осуществляют предпринимательскую деятельность, оснований для применения ими профессионального налогового вычета в размере 20%, предусмотренного абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ, не имеется (см. Письма УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 20-14/4/034950@, от 18.09.2006 N 28-10/82737@, Минфина России от 06.06.2007 N 03-04-05-01/179, от 27.04.2007 N 03-04-05-01/129, ФНС России от 30.05.2007 N 04-2-03/000487).
Также ФНС России в Письме N 04-2-03/000487 указывает, что указанные налогоплательщики (в том числе нотариусы) могут получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от занятия частной практикой.
Суды также указывают на неправомерность применения профессионального налогового вычета в размере 20% от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности, нотариусом (см., например, Апелляционное определение Верховного суда Республики Башкортостан от 15.05.2012 N 33-5190/12, Справка Кемеровского областного суда от 05.03.2009 N 01-26/160 «О практике рассмотрения судами Кемеровской области гражданских дел в 2008 году по кассационным и надзорным данным»).
Таким образом, нормы о применении профессионального налогового вычета по НДФЛ, закрепленного в абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ, не распространяются на частнопрактикующих нотариусов, поскольку нотариус не обладает статусом индивидуального предпринимателя и не осуществляет предпринимательской деятельности. Частный нотариус вправе получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от занятия частной практикой.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
25.06.2014
