Вопрос: Организация А, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», имеет не обеспеченную залогом дебиторскую задолженность за поставленные организации Б по договору купли-продажи товары, не погашенную в установленный договором срок, в размере 300 000 руб. Организация А переуступила права требования по обязательствам, вытекающим из указанного договора, организации В по договору цессии за 250 000 руб.
В каком порядке доходы и расходы, связанные с данной операцией, учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Ответ: Доходы, полученные по договору цессии по обязательствам, вытекающим из договора поставки товаров, в размере 250 000 руб. при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, включаются в состав доходов на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу.
Расходы в виде отрицательной разницы, образовавшейся в связи с превышением суммы переуступленного долга над денежными средствами, полученными от организации В по договору цессии в размере 50 000 руб. (300 000 руб. — 250 000 руб.), налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не уменьшают.
Обоснование: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).
Согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.
Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
В соответствии со ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
Пунктом 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
В целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Это следует из п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Таким образом, доходы, связанные с расчетами за реализованные имущественные права кредитора по обязательствам, вытекающим из договора купли-продажи, полученные по договору цессии в размере 250 000 руб., учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе доходов на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Такие доходы учитываются на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Что касается суммы отрицательной разницы, образовавшейся в связи с превышением суммы переуступленного долга над денежными средствами, полученными от организации В по договору цессии в размере 50 000 руб. (300 000 руб. — 250 000 руб.), то она признается убытком по сделке уступки права требования.
В п. 1 ст. 346.16 НК РФ приведен закрытый перечень расходов, уменьшающих доходы, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, который расширению не подлежит. Поскольку расходы в виде убытка по обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, в данном перечне не поименованы, они при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе расходов не учитываются.
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
25.06.2014
