Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки должностные лица ИФНС России указали в своем акте на образование недоимки по налогу на прибыль вследствие неправомерного включения в состав представительских расходов (уменьшающих налоговую базу) затрат, которые организация осуществила в ходе трехдневных переговоров с деловыми партнерами. В акте также указано, что эти расходы не могут уменьшать налоговую базу, так как не соответствуют условиям, предусмотренным ст. 252 НК РФ (экономически не обоснованы, так как переговоры не привели к заключению договора). Могла ли организация учесть указанные расходы при определении налоговой базы?
Ответ: Организация вправе учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль расходы на проведение переговоров, которые не привели к заключению договоров, при условии документального подтверждения данных расходов.
Обоснование: Указанная в вопросе ситуация может привести к спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами.
В Письме от 22.03.2010 N 03-03-06/4/26 Минфин России разъяснил, что документами, служащими для подтверждения представительских расходов, могут являться, в частности:
— приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;
— смета представительских расходов;
— первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;
— отчет о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям, в котором отражаются:
— цель представительских мероприятий, результаты их проведения;
— иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели.
В Письме Минфина России от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16288 разъяснено, что, поскольку в отношении представительских расходов гл. 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено конкретного перечня и форм первичных документов, подтверждающих указанные расходы, любые первичные документы, свидетельствующие об обоснованности и производственном характере произведенных расходов, могут служить для их подтверждения в целях налогообложения прибыли. В частности, документом, подтверждающим обоснованность представительских расходов, может быть отчет об этих расходах, утвержденный руководителем организации. При этом все расходы, перечисленные в отчете о представительских расходах, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.
Ни в ст. 252, ни в ст. 264 НК РФ не говорится о том, что, если переговоры не закончились подписанием договора, представительские расходы, связанные с их проведением, не оправданы.
В п. 1 ст. 252 НК РФ указывается, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 настоящей статьи.
Из Постановления ФАС Уральского округа от 23.12.2008 N Ф09-8529/08-С2 следует, что признание представительских расходов обоснованными не зависит от конкретных результатов переговоров, подписания по итогам проведенных встреч договоров.
А.Н.Гуев
Директор
Юридическая фирма «ЮКАНГ»
25.06.2014
