Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы»), получил субсидию из местного бюджета на создание музыкально-драматического произведения. Учитывается ли в составе доходов указанная субсидия при применении УСН?
Ответ: Субсидия, полученная из местного бюджета на создание музыкально-драматического произведения, учитывается в составе доходов при применении УСН, поскольку не относится к целевым поступлениям (финансированию).
Обоснование: Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ получатель бюджетных средств (получатель средств соответствующего бюджета) — орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено БК РФ.
Соответственно, индивидуальный предприниматель не относится к получателям бюджетных средств.
На основании п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по УСН признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Перечень средств целевого финансирования приведен в данном пункте.
На основании п. 2 указанной статьи при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Данный вопрос был предметом рассмотрения уполномоченных органов. Как указал Минфин России в Письме от 14.03.2014 N 03-11-06/2/11266, денежные средства в виде субсидий, полученные обществом с ограниченной ответственностью из бюджета через Министерство культуры Российской Федерации на производство аудиовизуального произведения, не соответствуют перечню средств целевого финансирования (целевых поступлений) и, соответственно, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Аналогичная позиция также отражена в Письмах Минфина России от 31.01.2014 N 03-11-11/3785, УФНС России по г. Москве от 20.12.2011 N 16-15/122966@.
Таким образом, субсидия, полученная из местного бюджета на создание музыкально-драматического произведения, не относится к целевым поступлениям (финансированию), следовательно, данная субсидия должна включаться в налоговую базу при применении УСН.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
26.06.2014