Вопрос: Покупатель — физическое лицо, не являющийся индивидуальным предпринимателем, доставил бракованный товар (газонокосилку) до склада организации-продавца за свой счет и потребовал компенсации транспортных расходов. Организация возместила покупателю транспортные расходы в полном объеме.
Однако условиями договора купли-продажи газонокосилки не установлена обязанность продавца по возмещению расходов покупателя на доставку бракованного товара до склада продавца.
Может ли организация-продавец учесть данные расходы для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ: По нашему мнению, организация-продавец может учесть сумму компенсации транспортных расходов физическому лицу, связанных с доставкой бракованного товара до склада организации, для целей исчисления налога на прибыль при наличии документального подтверждения данных расходов.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 15 Гражданского кодекса РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
На основании п. 1 ст. 475 ГК РФ покупатель вправе по своему выбору потребовать от продавца: соразмерного уменьшения покупной цены; безвозмездного устранения недостатков товара; возмещения своих расходов, если недостатки товара не были оговорены продавцом.
В целях исчисления налога на прибыль расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации основанием для учета в составе внереализационных расходов сумм компенсации транспортных расходов физическому лицу, связанных с доставкой бракованного товара до склада организации, является пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба).
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Указанные расходы при применении метода начисления учитываются на дату признания должником (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации признание должником (организацией-поставщиком) суммы компенсации транспортных расходов физическому лицу (покупателю), по нашему мнению, подтверждает факт нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) принятых на себя договорных обязательств, а также желание добровольно возместить убытки, понесенные покупателем.
Документальным подтверждением внереализационных расходов организации-поставщика в данном случае может быть платежный документ, подтверждающий оплату компенсации транспортных расходов. Также может быть оформлено письменное двухстороннее соглашение с указанием в нем суммы компенсации.
То, что наличие данных документов необходимо для отнесения в целях налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов, подтверждается в Письмах Минфина России от 29.11.2011 N 03-03-06/1/786, Минфина России и ФНС России от 26.06.2009 N 3-2-09/121, в которых рассматриваются аналогичные ситуации.
Таким образом, по нашему мнению, организация-продавец может учесть сумму компенсации транспортных расходов для целей исчисления налога на прибыль, уплаченную физическому лицу в связи с доставкой им бракованного товара до склада организации, при наличии документального подтверждения данных расходов.
Г.А.Канаева
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
27.06.2014
