Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества и применяет патентную систему налогообложения.
За просрочку оплаты по договору аренды индивидуальный предприниматель получил от арендатора неустойку.
Надо ли облагать данную сумму иными налогами в рамках общей системы налогообложения (НДФЛ, НДС)?
Ответ: Полученную от арендатора недвижимого имущества предпринимателем сумму неустойки за просрочку оплаты по договору аренды облагать иными налогами не следует, так как она относится к виду деятельности по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества индивидуального предпринимателя, облагаемому в рамках патентной системы налогообложения.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения.
Согласно пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ сдача в аренду нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, может облагаться в рамках патентной системы налогообложения.
В силу п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.
На основании п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
В соответствии со ст. 15 ГК РФ арендодатель вправе требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) в соответствии со ст. 409 ГК РФ.
Следовательно, полученные арендодателем от арендаторов в соответствии с заключенными договорами аренды нежилых помещений суммы неустойки за просрочку платежа относятся к предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений, облагаемой индивидуальным предпринимателем по патенту, и поэтому облагать данные суммы иными налогами (НДФЛ, НДС) не следует.
Данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 16.12.2013 N 03-11-09/55209, которое ФНС России Письмом от 17.01.2014 N ГД-4-3/479 направила для сведения и использования в своей работе.
Кроме того, сумма полученной неустойки по договору аренды не влияет на величину патента, налоговая база по которому определяется исходя из суммы потенциального дохода по соответствующему виду деятельности (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).
П.С.Ландо
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
27.06.2014