Вопрос: Организация А, применяющая УСН (база налогообложения — «доходы»), приобрела за 500 тыс. руб. право требования по кредитному договору между банком и организацией Д у организации Б. Затем данное право требования организация переуступила организации В за 550 тыс. руб. Какую сумму в данном случае необходимо включить в доходы организации А — 550 тыс. руб. или 50 тыс. руб. (550 — 500) либо доход у организации А, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, не возникает?
Ответ: Доходы от реализации имущественного права, которое представляет собой право требования по договору займа, организация должна учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в полном объеме, то есть в размере 550 тыс. руб.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.
Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, доходы от реализации имущественного права, которое представляет собой право требования по договору займа, организация должна учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в полном объеме, то есть в размере 550 тыс. руб.
Датой получения доходов при этом признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Что касается ст. 251 НК РФ, пп. 10 п. 1 в данном случае, на наш взгляд, применять некорректно, так как данная норма применима в случае, если задолженность по приобретенному организацией А праву требования по кредитному договору не переуступалась организации В, а была бы погашена непосредственно должником, то есть организацией Д. В этом случае реализации у организации А не возникало бы (Письмо Минфина России от 05.11.2013 N 03-11-06/2/47088).
И.А.Шеянова
Консалтинговая группа «Аюдар»
27.06.2014
