Вопрос: Индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников, применяет общий режим налогообложения и намеревается оплатить специализированной организации проведение специальной оценки условий труда работников. Будет ли включаться стоимость данной оценки в состав профессионального налогового вычета предпринимателя по НДФЛ?
Ответ: По нашему мнению, индивидуальный предприниматель вправе учесть в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ суммы оплаты услуг специализированной организации по проведению специальной оценки условий труда.
Обоснование: В соответствии со ст. 212 Трудового кодекса РФ с 01.01.2014 работодатель, являющийся индивидуальным предпринимателем на основании ст. 20 ТК РФ, обязан обеспечить, в частности, проведение специальной оценки условий труда в соответствии с законодательством о специальной оценке условий труда. С указанной даты на территории России действует Федеральный закон от 28.12.2013 N 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» (далее — Закон N 426-ФЗ).
Согласно п. 1 ч. 2 ст. 4 Закона N 426-ФЗ работодатель обязан обеспечить проведение специальной оценки условий труда, в том числе внеплановой специальной оценки условий труда, в случаях, установленных ч. 1 ст. 17 Закона N 426-ФЗ.
В силу п. 1 ч. 1 ст. 4, ст. 6 Закона N 426-ФЗ специальную оценку условий труда проводит специализированная организация. При этом ч. 1 ст. 8 Закона N 426-ФЗ определено, что обязанности по организации и финансированию проведения специальной оценки условий труда возлагаются на работодателя, а специальная оценка условий труда проводится совместно работодателем и организацией или организациями, соответствующими требованиям ст. 19 Закона N 426-ФЗ и привлекаемыми работодателем на основании гражданско-правового договора (ч. 2 ст. 8 Закона N 426-ФЗ).
В отношении налоговых платежей предпринимателя следует иметь в виду, что в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ).
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Кроме того, п. 2 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, в соответствии с пп. 5 п. 47 которого в состав прочих расходов включаются расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, индивидуальный предприниматель вправе учесть в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ суммы оплаты услуг специализированной организации по проведению специальной оценки условий труда. Подтверждением такого подхода может являться Письмо ФНС России от 06.09.2011 N ЕД-4-3/14453@, касающееся расходов на проведение аттестации рабочих мест по условиям труда (до 01.01.2014), которая в настоящее время заменена специальной оценкой условий труда.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
27.06.2014
