Вопрос: Облагаются ли НДФЛ доходы в виде материальной выгоды, получаемой налогоплательщиком в связи с экономией на процентах по заемным средствам, выданным организацией своему работнику на основании договора беспроцентного займа в целях приобретения им квартиры, после того, как имущественный вычет по квартире полностью получен указанным работником?
Ответ: Доходы работника в виде материальной выгоды, получаемой в связи с экономией на процентах по заемным средствам, выданным организацией на основании договора беспроцентного займа в целях приобретения им квартиры, после того, как имущественный вычет по квартире полностью получен указанным работником, освобождены от обложения НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.
Согласно абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры, признается доходом налогоплательщика, полученным им в виде материальной выгоды.
Вместе с этим абз. 5 указанного подпункта установлено, что такая материальная выгода освобождается от обложения НДФЛ при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ.
Исходя из вышеизложенного для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при погашении которого определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет.
Таким образом, нормами НК РФ установлен комплексный режим налогообложения при приобретении налогоплательщиками жилья, предусматривающий как получение имущественного налогового вычета в размере расходов на приобретение жилья с использованием кредита (займа), так и освобождение от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, возникающей при погашении указанного кредита (займа).
Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже полностью получен, не имеет значения для освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа.
Следовательно, при наличии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением жилья, доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученной вплоть до полного погашения этого займа, освобождаются от обложения НДФЛ.
Необходимость повторного подтверждения права на имущественный налоговый вычет для целей освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными на приобретение жилья, после того, как имущественный налоговый вычет на приобретение указанного жилья был полностью получен налогоплательщиком, действующим законодательством не установлена.
Такие разъяснения приведены Минфином России в Письмах от 08.04.2014 N 03-04-05/15908 и от 17.02.2014 N 03-04-05/6282.
В.В.Шадрин
Консалтинговая группа «Аюдар»
27.06.2014
