Вопрос: Физическое лицо — нерезидент продало долю в российском ООО физическому лицу — резиденту РФ. Физическое лицо покинуло территорию Российской Федерации 29 апреля года, следующего за годом, в котором был получен доход от продажи доли.
Признается ли физическое лицо — нерезидент налогоплательщиком НДФЛ?
По какой ставке уплачивается налог?
Вправе ли нерезидент уменьшить доход от продажи доли на стоимость ее приобретения?
Кто должен уплатить НДФЛ в бюджет?
В какие сроки подается налоговая декларация по НДФЛ и уплачивается налог?
Ответ: Если физическое лицо — нерезидент продает долю в российском ООО физическому лицу — резиденту РФ, нерезидент признается налогоплательщиком НДФЛ.
Налог уплачивается по ставке 30 процентов. Нерезидент не вправе уменьшить доход от продажи доли на стоимость ее приобретения.
НДФЛ в бюджет должно уплатить непосредственно физическое лицо — нерезидент.
Физическое лицо — нерезидент должно подать налоговую декларацию по НДФЛ не позднее чем за месяц до планируемого отъезда (исходя из вопроса — не позднее 29 марта года, следующего за годом, в котором был получен доход от продажи доли).
НДФЛ должен быть уплачен не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации (в рассматриваемой ситуации — не позднее 14 апреля).
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно абз. 3 пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации в Российской Федерации долей участия в уставном капитале организаций для целей налогообложения НДФЛ относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
Исходя из этого в рассматриваемой ситуации физическое лицо — нерезидент признается налогоплательщиком НДФЛ.
В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ по общему правилу (которое применимо и в рассматриваемой ситуации) в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 — 221 НК РФ, применяются только в отношении доходов, в отношении которых применяется ставка 13 процентов. Если в отношении получаемых доходов предусмотрена другая налоговая ставка, то налогообложению подлежит вся сумма дохода без применения вычетов, в том числе предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации уменьшение дохода от продажи доли на стоимость ее приобретения не предусмотрено нормами НК РФ.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ самостоятельное исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.
Исходя из этого НДФЛ в бюджет должно уплатить непосредственно физическое лицо — нерезидент.
По общему правилу налогоплательщики, указанные в ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Однако в рассматриваемой ситуации действует другое правило (специальная норма налогового законодательства).
В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 229 НК РФ при прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со ст. ст. 227 и 228 НК РФ, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.
Физическое лицо покинуло территорию Российской Федерации 29 апреля года, следующего за годом, в котором был получен доход от продажи доли.
Следовательно, исходя из этого, физическое лицо — нерезидент должно было подать налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 29 марта года, следующего за годом, в котором был получен доход от продажи доли.
При этом согласно абз. 3 п. 3 ст. 229 НК РФ уплата налога, доначисленного по таким налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.
Таким образом, НДФЛ в рассматриваемой ситуации должен быть уплачен не позднее 14 апреля года, следующего за годом, в котором был получен доход от продажи доли.
Следует отметить, что, если продавец доли является резидентом государства, с которым у РФ есть действующий международный договор об избежании двойного налогообложения, следует проанализировать нормы такого договора (соглашения). Если эти нормы отличаются от правил, установленных НК РФ, следует руководствоваться нормами международных договоров Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
30.06.2014
