Вопрос: Организация переплатила страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.
О факте переплаты страховых взносов организация узнала из акта выездной проверки территориального органа ПФР. С момента получения акта выездной проверки прошло три года.
Вправе ли организация учесть сумму излишне уплаченных страховых взносов в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ: Организация вправе учесть сумму излишне уплаченных страховых взносов в ПФР, выявленную в ходе проведения выездной проверки, для целей исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов, так как отсутствует возможность возврата этих взносов (истек общий срок исковой давности).
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ при исчислении базы по налогу на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде сумм безнадежных долгов.
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Согласно ч. 13 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» заявление о зачете или возврате взносов страхователь может подать в течение трех лет со дня перечисления соответствующей суммы. Однако эта норма не препятствует организации в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с требованием о возврате переплаты. При обращении в суд в отношении страховых взносов действует срок исковой давности, определяемый в общем порядке, то есть в течение трех лет со дня, когда плательщик взносов узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 196 и п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).
Данный подход отражен в судебной практике (в частности, в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 31.05.2011 N Ф03-1756/2011, от 01.06.2011 N Ф03-1832/2011, в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О, разъясняющем порядок применения п. 8 ст. 78 НК РФ, положения которого аналогичны положениям ч. 13 ст. 26 Федерального закона N 212-ФЗ).
В целях налогообложения прибыли переплата страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, по нашему мнению, также может быть признана безнадежным долгом в случае невозможности ее возврата.
Аналогичный вывод был сделан в Определении ВАС РФ от 24.03.2014 N ВАС-2849/14 в отношении излишне уплаченного налога на имущество.
ВАС РФ указал, что переплата налога в бюджет может быть признана безнадежным долгом, поскольку на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, ввиду того что уплата налога в данном случае произведена при отсутствии законного основания.
По нашему мнению, данные выводы применимы и к переплате страховых взносов в рассматриваемом случае.
Таким образом, организация может учесть сумму излишне уплаченных страховых взносов в ПФР в составе внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль, так как отсутствует возможность возврата этих взносов (истек общий срок исковой давности).
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
30.06.2014
