Вопрос: Частный нотариус заключил с управляющей компанией договор на оказание услуг по благоустройству прилегающей к нотариальной конторе территории (создание дорожек, посадка деревьев и кустарников). Вправе ли частный нотариус при исчислении НДФЛ включить в состав профессионального налогового вычета затраты на благоустройство территории?
Ответ: Частный нотариус не вправе при исчислении НДФЛ включить в состав профессионального налогового вычета затраты на благоустройство прилегающей к нотариальной конторе территории, поскольку данные затраты не связаны с его профессиональной деятельностью.
Обоснование: Как установлено ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) (далее — Основы законодательства о нотариате), нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
В силу п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
На основании ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, произведенные в целях получения дохода.
Соответственно, для включения расходов в состав профессионального налогового вычета при исчислении НДФЛ необходимо, чтобы расходы были непосредственно связаны с нотариальной деятельностью и документально подтверждены. Затраты на благоустройство территории напрямую не относятся к осуществлению нотариальной деятельности.
Кроме того, как отметило финансовое ведомство в Письме от 09.07.2007 N 03-04-05-01/217, затраты на благоустройство территории, в частности покрытие дорожек тротуарной плиткой, также нельзя отнести к расходам, непосредственно связанным с деятельностью нотариуса, и, соответственно, принимать в качестве профессиональных налоговых вычетов нотариуса.
Таким образом, поскольку затраты на благоустройство прилегающей к нотариальной конторе территории непосредственно не связаны с осуществлением профессиональной деятельности нотариуса, учитывать в составе профессионального налогового вычета при исчислении НДФЛ затраты на благоустройство указанной территории неправомерно.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
30.06.2014
