Вопрос: Нотариус, занимающийся частной практикой, заказал изготовление визиток, на которых написаны фамилия и имя частного нотариуса, адрес нотариальной конторы и часы работы. Вправе ли частный нотариус при исчислении НДФЛ учесть в составе профессионального налогового вычета затраты на изготовление визиток?
Ответ: Частный нотариус вправе учесть в составе профессионального налогового вычета при исчислении НДФЛ затраты на изготовление визиток, поскольку такие затраты непосредственно связаны с осуществлением как предпринимательской деятельности организацией, так и профессиональной деятельности частным нотариусом.
Обоснование: Как установлено ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) (далее — Основы законодательства о нотариате), нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
В силу п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
На основании ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, произведенные в целях получения дохода.
Соответственно, для включения в состав профессионального налогового вычета определенных затрат при исчислении НДФЛ необходимо наличие экономической обоснованности произведенных затрат, то есть расходы должны быть непосредственно связаны с профессиональной деятельностью нотариуса. При этом остается нераскрытым вопрос, относятся ли затраты на изготовление визиток к затратам, связанным с осуществлением частным нотариусом профессиональной деятельности.
При этом затраты на изготовление визиток при исчислении налога на прибыль организациями включаются в состав рекламных расходов в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ и учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Данная позиция отражена в Письме УФНС России по г. Москве от 26.10.2007 N 20-12/102557, а также в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.10.2008 N А33-14100/07-Ф02-5023/08.
Кроме того, если организация оплачивает расходы на изготовление визитных карточек работникам для выполнения ими служебных обязанностей в интересах организации, подобные расходы учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, но при соблюдении требований, установленных в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Схожее мнение отражено в Письме УФНС России по г. Москве N 20-12/102557 и Постановлении ФАС Московского округа от 19.02.2008 N КА-А41/283-08.
Соответственно, учитывая вышеизложенное, изготовление визитных карточек непосредственно относится к осуществлению предпринимательской деятельности организацией и, следовательно, по аналогии и к осуществлению профессиональной деятельности частным нотариусом.
Кроме того, на правомерность включения в состав профессионального налогового вычета при исчислении НДФЛ затрат на изготовление визитных карточек частным нотариусом указывают суды. Так, к примеру, в Постановлении от 24.10.2007 N 44г-276 Президиум Воронежского областного суда указал, что выводы нижестоящих судов о том, что затраты на изготовление визитных карточек не могут рассматриваться как уменьшающие налоговую базу, поскольку не являются рекламой, так как визитная карточка прежде всего содержит сведения о физическом лице и предназначена для ограниченного круга лиц, определяемого владельцем, неправомерны. Между тем пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ относит расходы на рекламу (в том числе и нотариальной деятельности) к расходам, связанным с производством и реализацией товаров и услуг.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, затраты на изготовление визитных карточек непосредственно связаны с осуществлением как предпринимательской деятельности организацией, так и профессиональной деятельности частным нотариусом, следовательно, частный нотариус вправе учесть в составе профессионального налогового вычета при исчислении НДФЛ затраты на изготовление визиток.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
30.06.2014
