Вопрос: Частный нотариус осуществляет деятельность в нотариальной конторе, имеющей статус нежилого помещения, располагающейся в жилом доме. Вправе ли частный нотариус при исчислении НДФЛ включить в состав профессионального налогового вычета затраты на оплату услуг электроснабжения?
Ответ: Частный нотариус, осуществляющий деятельность в нотариальной конторе, имеющей статус нежилого помещения, располагающейся в жилом доме, вправе включить при исчислении НДФЛ в состав профессионального налогового вычета затраты на оплату услуг по электроснабжению.
Обоснование: Статьей 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) (далее — Основы законодательства о нотариате) установлено, что нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
На основании п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
В силу ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, произведенные в целях получения дохода.
Так, к примеру, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда. Расходы на электроснабжение правомерно отнести к указанным видам расходов.
Кроме того, перечень расходов носит открытый характер, и в случае соответствия расходов ст. 252 НК РФ могут учитываться при определении налогооблагаемой базы как по налогу на прибыль, так и при определении профессионального налогового вычета по НДФЛ.
На наш взгляд, оплата услуг электроснабжения связана с осуществлением нотариальной деятельности, поскольку в случае отсутствия электричества нормальная работа нотариальной конторы невозможна.
Кроме того, данный вопрос был предметом рассмотрения уполномоченных органов. Так, Минфин России в Письме от 25.10.2012 N 03-04-08/4-366 отметил, что расходы на оплату коммунальных услуг сами по себе не относятся к расходам, непосредственно связанным с извлечением доходов от нотариальной деятельности, поскольку могут производиться без осуществления какой-либо вообще деятельности, без связи с проживанием на данной жилплощади в части расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых не зависит от их фактического использования (отопление, водоотведение, содержание и ремонт дома, охранные услуги и т.п.).
В то же время, если жилое помещение используется в целях нотариальной деятельности и в нем отсутствуют помещения, предназначенные для проживания, документально подтвержденные расходы на оплату коммунальных услуг, размер которых зависит от их фактического потребления в ходе осуществления нотариальной деятельности (например, горячее и холодное водоснабжение, электроснабжение и газоснабжение), могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета, предусмотренного п. 1 ст. 221 НК РФ.
Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-05-01/84.
Таким образом, учитывая разъяснения уполномоченных органов, расходы на оплату услуг электроснабжения являются экономически оправданными, соответственно, частный нотариус вправе включить при исчислении НДФЛ в состав профессионального налогового вычета затраты на оплату услуг по электроснабжению.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
30.06.2014
