Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Она занимается производством пищевых продуктов и безалкогольных напитков. Доля доходов от реализации по этим видам деятельности в общем объеме доходов составляет 55% и 20% соответственно. Вправе ли организация применять пониженные ставки страховых взносов, если оба вида деятельности являются льготируемыми и их совокупная доля в общем объеме доходов составляет более 70%?
Ответ: Организация, применяющая УСН и производящая пищевые продукты и безалкогольные напитки, не вправе применять пониженные ставки страховых взносов, если оба вида деятельности являются льготируемыми и их совокупная доля в общем объеме доходов составляет более 70%, так как доля доходов по каждому из двух льготируемых видов деятельности, осуществляемых организацией, составляет менее 70%.
Обоснование: Статьей 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков. В частности, право на применение пониженных тарифов имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и занимающиеся видами деятельности, предусмотренными п. 8 ч. 1 указанной статьи, в том числе производством пищевых продуктов, а также производством минеральных вод и других безалкогольных напитков.
Перечень льготных видов деятельности, приведенный в этой норме, необходимо квалифицировать по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст).
При этом для применения пониженного тарифа страховых взносов льготируемый вид деятельности должен быть для организации основным, то есть выручка от него должна составлять не менее 70% общей суммы доходов, определяемой в порядке ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, чтобы воспользоваться данной льготой, необходимо соблюдение двух условий: основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, должен быть один из видов деятельности, предусмотренных п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ; доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов.
При этом сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Таким образом, организация не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленных ст. 58 Закона N 212-ФЗ, так как доля доходов по каждому из двух льготируемых видов деятельности, осуществляемых организацией, составляет менее 70% в общем объеме доходов, а суммирование долей доходов при определении условий применения пониженных тарифов Законом не предусмотрено.
К аналогичному выводу пришел ФАС Поволжского округа в Постановлении от 30.01.2014 N А65-4392/2013.
Е.Л.Ермошина
Консалтинговая группа «Аюдар»
30.06.2014
