Вопрос: Российская организация привлекает для выполнения управленческих функций иностранных специалистов. С этой целью с иностранной организацией заключено соглашение о предоставлении персонала, по условиям которого на принимающую сторону возложена обязанность по обеспечению иностранных специалистов помещением для проживания. Вправе ли организация учесть в целях налога на прибыль арендные платежи по найму квартиры, арендованной для привлеченных иностранных специалистов, для которых предусмотрен визовый порядок въезда в РФ?
Ответ: Согласно действующему законодательству организация, использующая в производственном процессе труд иностранцев, прибывших в визовом порядке, обязана обеспечить их на территории России соответствующим жильем. Поэтому расходы на наем квартиры для проживания иностранных специалистов являются экономически обоснованными и произведенными в деятельности, направленной на получение доходов. Следовательно, они могут быть учтены в целях налога на прибыль.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговыми расходами признаются любые затраты организации при условии, что они произведены для обеспечения деятельности, направленной на получение дохода. Налогоплательщик имеет право признать эти расходы в целях налогообложения прибыли, если они соответствуют критериям, установленным в названной норме, и не включены в перечень затрат, указанных в ст. 270 НК РФ, которые не учитываются при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.
Действующее законодательство позволяет налогоплательщикам использовать труд иностранных специалистов. Отношения между иностранными гражданами и органами власти, возникающие в связи с пребыванием (проживанием) этих граждан в России и осуществлением ими на территории страны трудовой деятельности, регулируются Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
Из положений ст. 16 Федерального закона N 115-ФЗ следует, что приглашение иностранному гражданину на въезд в Российскую Федерацию выдается территориальным органом федерального органа исполнительной власти в сфере миграции по ходатайству, в частности, юридических лиц. Одновременно с этим ходатайством приглашающей стороной представляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в России. Порядок предоставления данных гарантий устанавливается Правительством РФ.
Подпунктом «г» п. 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания на территории Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167) предусмотрено: приглашающая сторона принимает на себя обязательства по жилищному обеспечению иностранного гражданина на период его пребывания в РФ исходя из социальной нормы площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ.
Отметим, что миграционное и трудовое законодательства не делают различий между тем, находятся иностранные граждане в трудовых отношениях с российской организацией или направлены в нее по соглашениям о предоставлении персонала.
Таким образом, организация, привлекающая для производственной деятельности иностранных специалистов, должна обеспечить их жильем на время выполнения трудовых функций. Поскольку расходы на наем помещений для проживания указанных лиц обязательны в силу предписания нормативного правового акта, они являются экономически обоснованными и могут быть учтены в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. При этом должно быть выполнено еще одно условие для признания этих расходов при исчислении налога на прибыль — они должны быть подтверждены соответствующими первичными документами, отвечающими требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Подобная позиция выражена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2014 N А56-18767/2013. Арбитры пришли к выводу, что налогоплательщик вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы на наем жилых квартир для иностранных граждан (включая членов их семей), привлеченных для выполнения управленческих функций на основании соглашений о предоставлении персонала. Судьи решили, что названные расходы экономически обоснованны, так как общество нуждалось в этих работниках, в их опыте и квалификации. При этом арбитры обратили внимание на то, что несение налогоплательщиком расходов на оплату аренды квартиры для приглашенных иностранных граждан должно вытекать из действительной общей воли сторон договора о предоставлении персонала.
Н.В.Никифорова
Консалтинговая группа «Аюдар»
30.06.2014
