Вопрос: Российская организация по контрактам с иностранными организациями осуществляет на возмездной основе перевозку грузов (товаров Таможенного союза) из портов Казахстана через территорию РФ в порты иностранных государств, не являющихся членами ТС. Данные операции организация квалифицирует как оказание услуг по международной перевозке, облагаемое НДС по ставке 0% на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. По мнению инспекции, применение нулевой ставки по НДС в данном случае невозможно, поскольку пункты отправления и пункты назначения товаров расположены за пределами территории РФ. Правомерен ли вывод инспекции?
Ответ: Оказание российской организацией услуг по перевозке экспортных грузов (товаров Таможенного союза) из портов государства — члена ТС через территорию РФ в порты иностранных государств, не являющихся членами ТС, является международной перевозкой, облагаемой НДС по ставке 0%.
Обоснование: В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров.
В целях названной статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река — море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.
При этом указанная норма не содержит ограничений и запрета на невозможность применения налоговой ставки 0%, в случае если оба пункта находятся за пределами территории РФ, и не предусматривает необходимости ее толкования как безусловного требования того, что один из пунктов должен обязательно находиться на территории РФ.
По мнению судей, законодатель предусмотрел, что нахождение хотя бы одного пункта (отправления или назначения товаров) за пределами территории РФ является одним из условий применения ставки 0% по НДС. Иное толкование указанной нормы нарушает принцип равного налогообложения для всех участников экономической деятельности (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.10.2013 N А53-27572/2012, Определением ВАС РФ от 09.04.2014 N ВАС-1036/14 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления).
Таким образом, российская организация правильно квалифицировала услуги по перевозке грузов (товаров Таможенного союза) из портов Казахстана через территорию РФ в порты иностранных государств, не являющихся членами ТС, как реализацию услуг международной перевозки, облагаемую НДС по ставке 0%. Вывод инспекции о том, что в данном случае применение нулевой ставки по НДС невозможно, поскольку пункты отправления товаров и пункты назначения товаров расположены за пределами территории РФ, является неправомерным, поскольку не соответствует требованиям действующего законодательства.
Е.Е.Смирнова
Консалтинговая группа «Аюдар»
30.06.2014
