Вопрос: Налогоплательщик осуществляет обязанности попечителя над ребенком и производит оплату его обучения в образовательном учреждении по очной форме обучения. Попечитель является родной сестрой своего подопечного. В каком предельном размере (50 000 руб. или 120 000 руб.) налогоплательщику предоставляется социальный налоговый вычет по НДФЛ, установленный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ?
Ответ: По нашему мнению, налогоплательщик — попечитель ребенка, являющийся его сестрой, вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ в сумме, уплаченной за обучение подопечного, но не более 120 000 руб. в налоговом периоде.
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде, в частности в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Согласно абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика — брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Пунктом 2 ст. 219 НК РФ определено, что социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2 — 5 п. 1 настоящей статьи (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 настоящей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде.
Учитывая изложенное, на наш взгляд, налогоплательщик-попечитель, являющийся сестрой ребенка, в рассматриваемой ситуации вправе претендовать на получение социального налогового вычета в сумме не более 120 000 руб. в налоговом периоде (см. также пп. 2.1 п. 2 листа Ж2 формы налоговой декларации по НДФЛ — Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@).
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
30.06.2014
