Вопрос: Гражданин, выплачивающий алименты на ребенка в возрасте 17 лет от первого брака, вступает во второй брак. При этом у новой супруги гражданина имеются двое своих несовершеннолетних детей в возрасте 10 и 6 лет. Для целей предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ супруге каким образом определяется количество детей в семье? В каком размере ей будет предоставляться указанный вычет, если супруг по достижении ребенком от первого брака возраста 18 лет прекратит выплачивать алименты (п. 2 ст. 120 Семейного кодекса РФ)?
Ответ: Изначально супруга гражданина, выплачивающего алименты на ребенка в возрасте 17 лет от первого брака, будет иметь право на получение вычета на ребенка ее супруга (как на первого ребенка) в размере 1400 руб. в месяц, на своих детей (как на второго и третьего ребенка) — в размере 1400 руб. и 3000 руб. соответственно. В случае прекращения супругом выплаты алиментов на первого ребенка супруга будет иметь право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ за каждый месяц налогового периода на своих двоих детей как на второго и третьего ребенка — в размере 1400 руб. и 3000 руб. соответственно.
Обоснование: Общие правила предоставления стандартных налоговых вычетов изложены в пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, которым, в частности, определено, что налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в установленных размерах.
Рассматривая подобную ситуацию, Минфин России в Письме от 15.04.2014 N 03-04-05/17101 отметил следующее: учитывая, что налоговый вычет производится, в частности, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей у обоих супругов. Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок. Поскольку все дети находятся на обеспечении обоих супругов, первый ребенок супруга для целей предоставления стандартного налогового вычета будет являться первым и для супруги (аналогичный алгоритм расчета количества детей в семье также усматривается из п. 1 Письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96).
Учитывая изложенное, супруга гражданина с учетом положения ст. 34 Семейного кодекса РФ, ст. 256 Гражданского кодекса РФ будет иметь право на получение вычета на ребенка ее супруга (как на первого ребенка) в размере 1400 руб. в месяц, на своих детей (как на второго и третьего ребенка) в размере 1400 руб. и 3000 руб. соответственно.
Вместе с тем в рассматриваемом Письме Минфина России N 03-04-05/17101 сделан вывод якобы о том, что, в случае прекращения супругом выплаты алиментов на первого ребенка, супруга будет иметь право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на своих двоих детей как на первого и второго ребенка, если им не исполнилось 18 лет (то есть размеры вычета составят 1400 руб. и 1400 руб.).
Однако, на наш взгляд, размеры вычетов будут иными.
Как уже было отмечено ранее, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей у обоих супругов.
Целесообразно обратить внимание и на Письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-04-05/8-302, из которого также следует, что налоговый вычет производится, в частности, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. То есть при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение стандартного налогового вычета (Письмо Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-05/17619).
При этом возможность учета неродных детей налогоплательщика в целях расчета вычета следует также из п. 4 Письма Минфина России N 03-04-06/8-96: при определении очередности детей для установления размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая подопечных, в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, подопечный он или родной (см. также Письмо Минфина России от 07.06.2013 N 03-04-05/21379).
Учитывая изложенное, полагаем, что в случае прекращения супругом выплаты алиментов на первого ребенка супруга будет иметь право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на своих двоих детей как на второго и третьего ребенка — в размере 1400 руб. и 3000 руб. соответственно.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
30.06.2014
