Вопрос: Признается ли приобретатель имущества по соглашению об отступном у организации, в отношении которой открыто конкурсное производство, налоговым агентом в целях исчисления НДС?
Ответ: Приобретатель имущества по соглашению об отступном с организацией, в отношении которой открыто конкурсное производство, не признается налоговым агентом в целях исчисления НДС.
Обоснование: В соответствии со ст. 409 Гражданского кодекса РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).
В соответствии с п. 8 ст. 142 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон N 127-ФЗ) погашенными требованиями кредиторов считаются удовлетворенные требования, а также те требования, в связи с которыми достигнуто соглашение об отступном, или конкурсным управляющим заявлено о зачете требований, или имеются иные основания для прекращения обязательств.
В качестве отступного может быть предоставлено только имущество должника, не обремененное залогом.
Погашение требования предоставлением отступного допускается только при условии соблюдения очередности и пропорциональности удовлетворения требований кредиторов.
Передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного признается объектом налогообложения по НДС в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.
Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Таким образом, плательщиком НДС в любом случае является должник, чье имущество реализуется в ходе конкурсного производства.
Заключая соглашение об отступном, стороны определяют цену передаваемого имущества, к которой в силу требований п. 1 ст. 168 НК РФ передающая сторона дополнительно предъявляет принимающей стороне к оплате соответствующую сумму НДС, определяемую с учетом требований налогового законодательства.
В силу п. 4.1 ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Таким образом, названной нормой НК РФ установлен особый порядок уплаты НДС при реализации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами.
Однако, как указано в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 «Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом», исходя из положений ст. 163 и п. 4 ст. 166 НК РФ НДС в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, исчисляется должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные п. 1 ст. 174 НК РФ, с учетом того, что требование об уплате названного налога относится к четвертой очереди текущих требований. Цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания НДС) покупателем имущества должнику или организатору торгов, а также последним — должнику; эта сумма распределяется по правилам ст. ст. 134 и 138 Закона N 127-ФЗ.
Согласно Письму Минфина России от 18.10.2012 N 03-07-11/437 предусмотренный п. 4.1 ст. 161 НК РФ порядок исчисления НДС в отношении имущества, передаваемого должником-банкротом конкурсному кредитору по соглашению о предоставлении отступного, не применяется. Поэтому при такой передаче имущества НДС исчисляется должником-банкротом в общеустановленном порядке.
Арбитражные суды придерживаются аналогичного подхода.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2014 по делу N А03-2675/2013 судьи пришли к выводу, что при получении имущества в качестве отступного от организации, признанной несостоятельной (банкротом), у получателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДС. Положения п. 4.1 ст. 161 НК РФ в данном случае не применяются, так как получатель имущества по соглашению о предоставлении отступного не является покупателем, доход организации-банкроту не выплачивался.
Поскольку реализация имущества не состоялась, имущество передано по соглашению об отступном, обязанность по исчислению и уплате НДС не может быть вменена приобретателю имущества. В данном случае уплата налога самой организацией, в отношении которой открыто конкурсное производство, освобождает покупателя от исполнения обязанностей налогового агента при реализации имущества предприятия как должника в ходе конкурсного производства, возложенных на него п. 4.1 ст. 161 НК РФ.
Иное толкование указанных норм права приведет к возникновению одной и той же обязанности по исчислению и уплате НДС у двух лиц: у налогоплательщика и у налогового агента в силу п. 4.1 ст. 161 НК РФ. Фактическая уплата налога по этим основаниям приведет к двойному обложению налогом хозяйственных операций, что является недопустимым.
М.И.Дедусова
ООО «Юридическая компания
«Налоговая помощь»
30.06.2014
