Вопрос: Может ли факт неуведомления налогового органа о принятии решения о признании разведочной скважины непродуктивной явиться основанием для исключения затрат на ликвидацию скважины из состава расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Непредставление в налоговый орган предусмотренного абз. 2 п. 4 ст. 261 Налогового кодекса РФ уведомления не лишает налогоплательщика права учесть при исчислении налога на прибыль понесенные расходы на ликвидацию разведочных скважин, так как НК РФ не предусматривает подобных последствий непредставления указанного уведомления. Тем не менее риск претензий со стороны налоговых органов в рассматриваемом случае однозначно исключить нельзя.
Обоснование: Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на освоение природных ресурсов.
В п. 1 ст. 261 НК РФ установлено, что расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин. К ним, в частности, относятся расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), в том числе расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах.
В п. 4 ст. 261 НК РФ определено, что порядок признания расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения, предусмотренный настоящей статьей, применяется также к расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях углеводородного сырья, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины. Такой порядок применяется налогоплательщиком независимо от продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации непродуктивной скважины при условии раздельного учета расходов по этой скважине. Расходы по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение, если иное не установлено п. 7 настоящей статьи.
Решение о признании соответствующей скважины непродуктивной принимается налогоплательщиком один раз и в дальнейшем изменению не подлежит. При этом налогоплательщик уведомляет налоговый орган по месту своего учета о решении, принятом в отношении каждой скважины, не позднее установленного гл. 25 НК РФ предельного срока представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором он фактически включил расходы (часть таких расходов) по скважине в состав прочих расходов.
Таким образом, налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган о решении признания соответствующей скважины непродуктивной.
Полагаем, само по себе непредставление в налоговый орган предусмотренного абз. 2 п. 4 ст. 261 НК РФ уведомления не лишает налогоплательщика права учесть при исчислении налога на прибыль понесенные расходы на ликвидацию скважин.
НК РФ не предусматривает подобных последствий непредставления указанного уведомления.
Глава 25 НК РФ не ставит возможность учитывать соответствующие расходы на ликвидацию скважин в зависимость от направления или ненаправления указанного уведомления в налоговый орган.
Указанное уведомление не относится к документам, прямо или косвенно подтверждающим произведенные расходы по смыслу п. 1 ст. 252 НК РФ.
В качестве примера нормы, устанавливающей для налогоплательщиков в качестве условия признания расходов для целей налогообложения представление в налоговый орган определенных документов, можно привести пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, согласно которому факт отсутствия виновных лиц для учета расходов в виде недостачи материальных ценностей и убытков от хищений должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Тогда как из положений п. 4 ст. 261 НК РФ не усматривается наличия какой-либо зависимости права налогоплательщика учесть понесенные расходы на ликвидацию скважины от факта подачи в налоговый орган уведомления о принятом решении о признании соответствующей скважины непродуктивной.
Арбитражные суды неоднократно высказывали мнение, что нормы налогового законодательства расширительному толкованию не подлежат (например, Постановления Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10 по делу N А71-3574/2009-А31, ФАС Московского округа от 03.09.2009 N КА-А41/8472-09 по делу N А41-20496/08, ФАС Поволжского округа от 03.06.2008 по делу N А49-183/2008-21А/22, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.10.2013 по делу N А63-15475/2012, ФАС Уральского округа от 01.06.2006 N Ф09-4546/06-С7).
В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Вместе с тем нельзя исключить риск возникновения налогового спора по данному вопросу и необходимость отстаивать данную точку зрения в судебном порядке.
М.И.Дедусова
ООО «Юридическая компания
«Налоговая помощь»
30.06.2014
