Вопрос: Индивидуальный предприниматель арендует муниципальное имущество у казенного учреждения. Является ли он налоговым агентом по НДС?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, арендующий муниципальное имущество у казенного учреждения, не является налоговым агентом по НДС.
Обоснование: Пунктом 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ установлен особый порядок применения НДС при реализации на территории РФ услуг по предоставлению в аренду муниципального имущества органами местного самоуправления. В соответствии с данным порядком при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Арендатор должен исполнить обязанности налогового агента, даже если он освобожден от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ либо находится на специальном налоговом режиме (см., например, Письмо Минфина России от 05.10.2011 N 03-07-14/96).
При этом в силу пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ услуги казенных учреждений не признаются объектом налогообложения по НДС.
Согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России от 24.03.2013 N 03-07-15/12713 (Письмом ФНС России от 21.04.2014 N ГД-4-3/7605 направлено нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам), услуги, оказываемые казенными учреждениями, в том числе услуги по предоставлению имущества в аренду, НДС не облагаются.
Таким образом, в случае приобретения услуг по аренде муниципального имущества, оказываемых казенными учреждениями, не являющихся объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, индивидуальный предприниматель — арендатор налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента не уплачивает (см. также Письма Минфина России от 28.11.2013 N 03-07-11/51697, от 22.04.2013 N 03-07-14/13904).
Н.В.Фирфарова
Консалтинговая группа «Аюдар»
30.06.2014
