Вопрос: Включается ли стоимость сельскохозяйственной продукции, переданной работникам в виде оплаты труда в натуральной форме, в состав доходов в целях исчисления ЕСХН?
Ответ: Стоимость сельскохозяйственной продукции, переданной работникам в счет оплаты труда в натуральной форме, не подлежит включению в состав доходов в целях исчисления ЕСХН. Выдача работникам заработной платы в натуральной форме не является реализацией в смысле, придаваемом этому понятию ст. 39 Налогового кодекса РФ, и объектом налогообложения по ЕСХН.
Обоснование: В соответствии со ст. 346.4 НК РФ объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов для исчисления ЕСХН определен ст. 346.5 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Между тем отношения по оплате труда работников являются трудовыми, а не гражданско-правовыми в силу ст. 131 Трудового кодекса РФ.
Следовательно, выдача работникам заработной платы в натуральной форме не является реализацией в смысле, придаваемом этому понятию ст. 39 НК РФ, и объектом налогообложения по ЕСХН.
В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовым методом).
Поскольку плата от работников за выданный в счет оплаты труда товар не поступает, соответственно, при выдаче натуральной оплаты труда доходов у налогоплательщика не возникает.
Таким образом, стоимость сельскохозяйственной продукции, переданной работникам в счет оплаты труда в натуральной форме, не подлежит включению в состав доходов в целях исчисления ЕСХН.
Основания для обложения ЕСХН стоимости сельскохозяйственной продукции, переданной работникам в счет оплаты труда, отсутствуют.
Данные выводы подтверждаются арбитражной практикой (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 10.02.2014 по делу N А63-9981/2012, ФАС Уральского округа от 11.02.2013 N Ф09-28/13 по делу N А07-22457/11, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2013 по делу N А35-479/2013).
М.И.Дедусова
ООО «Юридическая компания
«Налоговая помощь»
01.07.2014
