Вопрос: В связи с отсутствием на счетах организации достаточных денежных средств для погашения задолженности по налогам инспекция вынесла решение и постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика. Может ли поступление на счета налогоплательщика денежных средств, достаточных для погашения задолженности, после принятия указанных решения и постановления послужить основанием для признания их недействительными?
Ответ: Поступление на счета налогоплательщика денежных средств, достаточных для погашения задолженности по налогам, после принятия налоговым органом решения и постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика не может служить основанием для признания данного решения недействительным.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговый орган вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 46 НК РФ при неуплате или неполной уплате налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства на основании решения налогового органа.
В силу п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.
Таким образом, процедура принудительного исполнения обязанности по уплате налога включает в себя последовательные этапы. Обращение взыскания налога за счет имущества налогоплательщика возможно лишь после принятия исчерпывающих мер по обращению взыскания на его денежные средства на счетах в банках. Одновременно применение двух способов принудительного взыскания по одним и тем же налоговым платежам законодательство о налогах и сборах не предусматривает.
В соответствии с подходом, сформулированным в п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2009 N 1032-О-О, обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (п. 7 ст. 46 НК РФ), оно осуществляется в установленной НК РФ последовательности.
В п. 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» определено, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.
Установленные ст. ст. 46, 47 НК РФ меры взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и в последующем за счет иного имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные и независимые друг от друга процедуры (Постановления Президиума ВАС РФ от 08.02.2011 N 8229/10 по делу N А60-38923/2009-С6 и от 29.11.2011 N 7551/11 по делу N А03-10725/2010).
Арбитражные суды придерживаются точки зрения, что процедура бесспорного принудительного взыскания налога и пени состоит из обязательных этапов начиная с выставления требования, решения о взыскании путем направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Для каждого этапа НК РФ установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия. Установленный порядок взыскания задолженности, четко регламентированный законодательством, не может носить произвольный характер (например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.08.2012 по делу N А78-10449/2011, от 05.04.2012 по делу N А19-6445/2011, от 17.11.2011 по делу N А69-206/2009, ФАС Московского округа от 12.10.2012 по делу N А40-128628/11-75-511).
При этом достаточность или недостаточность средств на счетах налогоплательщика, по мнению арбитражных судов, должна определяться на момент принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества. Обстоятельства, возникшие после принятия оспариваемых решения и постановления налогового органа, не могут являться основаниями для признания их незаконным.
Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 25.12.2013 по делу N А55-11864/2013 (Определением ВАС РФ от 08.05.2014 N ВАС-4881/14 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) пришел к выводу о соблюдении инспекцией регламентированной ст. ст. 46 и 47 НК РФ процедуры бесспорного взыскания задолженности при вынесении оспариваемых решения и постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика. На момент принятия решения и постановления о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика у инспекции имелись сведения о недостаточных остатках денежных средств на счетах налогоплательщика, в связи с чем оспариваемые решение и постановление являются соответствующими положениям ст. ст. 46, 47 НК РФ и не подлежат признанию незаконными. Появление в последующем у общества денежных средств на счетах в банках не свидетельствует о незаконности ранее принятых решения и постановления. Налогоплательщиком не представлено в материалы дела доказательства об отсутствии задолженности или о наличии на счетах достаточных денежных средств для погашения задолженности на момент вынесения оспариваемых актов инспекции.
В Постановлениях ФАС Поволжского округа от 31.07.2008 по делу N А12-18458/07, от 15.07.2008 по делу N А55-7661/07, от 26.06.2008 по делу N А55-15650/07 (Определением ВАС РФ от 27.08.2008 N 11055/08 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) судьи сочли, что поступление средств на счет налогоплательщика после принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества не может свидетельствовать о нарушении налоговым органом требований закона.
ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 16.01.2013 по делу N А19-10129/2012 отметил, что возникновение на счетах налогоплательщика остатка денежных средств, достаточного для погашения задолженности, после принятия налоговой инспекцией решения о взыскании задолженности за счет имущества при наличии у налоговой инспекции доказательств, свидетельствующих об отсутствии на дату принятия такого решения достаточных денежных средств на указанных расчетных счетах, не является основанием для признания указанного решения незаконным.
В Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 21.07.2008 по делу N А82-10227/2007-99 судьи сочли, что поступление денежных средств на расчетный счет налогоплательщика на следующий день после принятия решения о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика не свидетельствует о нарушении процедуры принятия данного решения.
Также необходимо отметить, что в соответствии с ч. 3 — 5 ст. 69 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» взыскание на имущество должника по исполнительным документам обращается, в первую очередь, на его денежные средства в рублях и иностранной валюте и иные ценности, в том числе находящиеся на счетах, во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях. При отсутствии или недостаточности у должника денежных средств взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее ему на праве собственности, хозяйственного ведения и (или) оперативного управления, за исключением имущества, изъятого из оборота, и имущества, на которое в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание, независимо от того, где и в чьем фактическом владении и пользовании оно находится. Должник вправе указать имущество, на которое он просит обратить взыскание в первую очередь. Окончательно очередность обращения взыскания на имущество должника определяется судебным приставом-исполнителем.
Тем самым положения законодательства об исполнительном производстве при определении последовательности принудительного взыскания налогов, сборов, пеней, штрафов исходят из того, что применение процедуры взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика предполагает первоначально обращение взыскания на денежные средства на счетах в банках, а также иное имущество, указанное должником. Установленный порядок позволяет исключить негативные последствия для должника в виде первоочередной реализации основных средств организации, используемых для осуществления того или иного вида деятельности.
Кроме того, налогоплательщик не лишен права добровольно погасить имеющуюся задолженность по налогу после возбуждения исполнительного производства за счет денежных средств, а не иного имущества, необходимого для производственной деятельности.
М.И.Дедусова
ООО «Юридическая компания
«Налоговая помощь»
01.07.2014
