Вопрос: Налоговый орган провел выездную налоговую проверку индивидуального предпринимателя по всем налогам и сборам за 2011 — 2012 гг. По результатам проверки он установил неуплату в размере 760 591 руб., в том числе: НДС — 577 814 руб., пени — 67 214 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ — 115 563 руб. Будет ли неуплата сумм налога, пеней и штрафа основанием для направления материалов проверки в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела и если да, то в какой срок?
Ответ: Налоговый орган не вправе направлять материалы проверки в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела в связи с тем, что неуплата налога в сумме 577 814 руб. не содержит состава уголовного преступления. При оценке того, произошла или нет неуплата налога в крупном размере, пени и штрафы не учитываются.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 32 Налогового кодекса РФ, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не уплатил в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст. ст. 198 — 199.2 Уголовного кодекса РФ, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Из норм п. 2 ст. 70, п. 4 ст. 69 НК РФ следует, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки направляется налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу решения и должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения данного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
На основании п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, содержит состав преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ.
Согласно примечанию 1 к ст. 198 УК РФ крупным размером для физического лица признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 800 000 руб.
Согласно п. 21 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» при решении вопроса о том, совершено ли сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, в крупном размере, судам следует иметь в виду, что взысканные или подлежащие взысканию пени и штрафы в сумму недоимок не включаются.
В связи с тем что по результатам налоговой проверки сумма неуплаченного налога составила менее 600 000 руб., налоговый орган не вправе направлять материалы проверки в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Кроме того, в случае если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, предупреждение об обязанности налогового органа направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок должно содержаться в требовании об уплате налога (сбора) (абз. 3 п. 4 ст. 69 НК РФ).
ФНС России в Письме от 29.12.2012 N АС-4-2/22690 (п. 4) указала, что обязательным условием для отправки материалов налоговой проверки в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела является наличие вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также факт неуплаты налогоплательщиком указанной в требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
02.07.2014
