Вопрос: Вправе ли налоговый орган вынести решение о взыскании налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика при наличии на его счетах денежных средств, достаточных для частичного погашения задолженности?
Ответ: Принимая во внимание сложившуюся арбитражную практику, наличие на счетах налогоплательщика денежных средств, достаточных для частичного погашения задолженности, не может рассматриваться в качестве основания для признания недействительными решения и постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Более того, данное обстоятельство может быть расценено в качестве признака недобросовестности налогоплательщика.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговый орган вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 46 НК РФ при неуплате или неполной уплате налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства на основании решения налогового органа.
В силу п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.
Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика (п. 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
В соответствии с п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2009 N 1032-О-О обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (п. 7 ст. 46 НК РФ), оно осуществляется в установленной НК РФ последовательности.
Установленные ст. ст. 46, 47 НК РФ меры взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и в последующем за счет иного имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные и независимые друг от друга процедуры (Постановления Президиума ВАС РФ от 08.02.2011 N 8229/10 по делу N А60-38923/2009-С6 и от 29.11.2011 N 7551/11 по делу N А03-10725/2010).
Арбитражная практика придерживается мнения, что процедура бесспорного принудительного взыскания налога и пеней состоит из обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании путем направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Для каждого этапа НК РФ установлены соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия. Установленный порядок взыскания задолженности, четко регламентированный законодательством, не может носить произвольный характер (например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.08.2012 по делу N А78-10449/2011, от 05.04.2012 по делу N А19-6445/2011, от 17.11.2011 по делу N А69-206/2009, ФАС Московского округа от 12.10.2012 по делу N А40-128628/11-75-511).
При этом наличие на счетах налогоплательщика денежных средств, достаточных для частичного погашения задолженности, не рассматривается арбитражными судами в качестве основания для признания недействительными решения и постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Более того, данное обстоятельство может быть расценено в качестве признака недобросовестности налогоплательщика.
Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 25.12.2013 по делу N А55-11864/2013 (Определением ВАС РФ от 08.05.2014 N ВАС-4881/14 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) судьи признали законным принятие налоговым органом решения и постановления о взыскании налоговой недоимки за счет имущества, отклонив ссылку налогоплательщика на нарушение инспекцией процедуры принудительного взыскания налоговой недоимки, выразившееся в неправомерном переходе к стадии взыскания за счет имущества, в то время как у общества имелись денежные средства, достаточные для частичного погашения имевшейся задолженности.
Арбитражный суд пришел к выводу, что наличие у налогового органа сведений о недостаточных остатках денежных средств на счетах налогоплательщика не может послужить основанием для признания оспариваемых решения и постановления не соответствующими положениям ст. ст. 46, 47 НК РФ. Налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика при отсутствии на счетах достаточных денежных средств для погашения задолженности. Обществом не представлено в материалы дела доказательства об отсутствии задолженности или о наличии на счетах достаточных денежных средств для погашения задолженности на момент вынесения оспариваемых актов инспекции. Доводы общества о частичном наличии на его счетах денежных средств, на которые могло быть обращено взыскание до обращения этого взыскания на его имущество, не свидетельствуют о незаконности оспариваемых актов. Взыскание за счет имущества налогоплательщика не привело к двойной уплате налога и пеней обществом и не создало незаконных препятствий для осуществления предпринимательской деятельности.
В Постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2014 по делу N А78-7288/2013 судьи сочли, что утверждение налогоплательщика о том, что деньги у него были, свидетельствует в таком случае только о том, что налогоплательщик ведет себя недобросовестно, — несмотря на вступившее в законную силу решение суда, подтвердившего законность произведенных налоговым органом доначислений, налогоплательщик не оплачивал задолженность, надеясь на ошибки, которые могут быть допущены налоговым органом в ходе взыскания. Таким образом, доводы налогоплательщика свидетельствуют не о намерении защитить нарушенные права, а о намерении избежать уплаты налогов, законность начисления которых подтверждена в судебном порядке. Судебную же защиту могут получать только добросовестные лица.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 28.08.2008 по делу N А55-16403/07 посчитал, что наличие средств на счетах до принятия оспариваемого решения о взыскании недоимки за счет имущества, притом что налогоплательщик самостоятельно налог с этих счетов в бюджет не перечислял, свидетельствует лишь о нарушении последним положений ст. 45 НК РФ, согласно которой налогоплательщик обязан исполнить обязанность по уплате налога. Нежелание налогоплательщика самостоятельно исполнить установленную законом обязанность по уплате налога при фактическом наличии у него такой возможности не может препятствовать обращению взыскания на иное имущество налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ.
М.И.Дедусова
ООО «Юридическая компания
«Налоговая помощь»
02.07.2014
