Вопрос: ООО представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, в которой заявлено право на возмещение. В рамках камеральной налоговой проверки указанной декларации налоговый орган истребовал у ООО документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов, а также аналитическую справку, в которой налогоплательщик должен привести анализ данных по вычетам для разъяснения возникших у проверяющего вопросов.
Вправе ли налоговый орган в рамках проведения камеральной проверки указанной декларации по НДС истребовать у налогоплательщика аналитическую справку?
Ответ: Так как Налоговый кодекс РФ не относит аналитическую справку к документам, которые подтверждают правомерность применения налоговых вычетов, налоговый орган при камеральной проверке налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, не вправе истребовать у налогоплательщика аналитическую справку.
Обоснование: Право налоговым органам проводить налоговые проверки предоставлено пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Целью камеральной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ).
Пункт 1 ст. 88 НК РФ предусматривает, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
На основании п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ.
Нормы НК РФ не относят аналитическую справку к документам, которые подтверждают правомерность применения налоговых вычетов.
ФНС России в Письме от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ «О налоговых проверках» в п. 4 отметила, что в силу положений пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Таким образом, налоговые органы не вправе истребовать у налогоплательщика отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами.
ФАС Московского округа в Постановлении от 12.04.2013 по делу N А40-150203/10-118-891 в рамках рассмотрения дела об оспаривании налогоплательщиком правомерности требования налогового органа о представлении документов (информации) согласился с позициями нижестоящих судов, признавших недействительным указанное требование, и отметил, что указанная в требовании о представлении документов (информации) аналитическая справка не может являться предметом камеральной налоговой проверки (ст. ст. 87, 88, 172 НК РФ).
На основании изложенного налоговый орган не вправе в рамках проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, истребовать у налогоплательщика аналитическую справку.
М.Ю.Мордасов
Юридическая компания «Юново»
02.07.2014
