Вопрос: Организация применяет ОСН. В апреле 2014 г. контрагент обнаружил невыставленные счета-фактуры на материалы, фактически отгруженные организации в феврале 2014 г. Он выставил счета-фактуры от 28 февраля 2014 г. в апреле 2014 г. Следует ли организации внести изменения в ранее представленную в налоговый орган декларацию по НДС?
Ответ: Счет-фактура подлежит выставлению в сроки, установленные п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ. В рассматриваемой ситуации счета-фактуры составлены 28.02.2014, в установленный п. 3 ст. 168 НК РФ срок в 5 календарных дней, однако в течение этого срока они не были переданы организации-покупателю. Если контрагентом счет-фактура передан организации-покупателю с опозданием, то необходимость вносить изменения в ранее представленную в налоговый орган декларацию по НДС за I квартал 2014 г. отсутствует, так как права на вычет до получения счета-фактуры не возникает.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
На основании п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
В силу абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.
Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж: при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ; в иных случаях, определенных в установленном порядке.
Кроме того, исходя из п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке.
В Письме ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@ разъясняется, что гл. 21 НК РФ не предусмотрен порядок выставления налогоплательщиками НДС счетов-фактур позднее указанного в п. 3 ст. 168 НК РФ срока.
В то же время из условий вопроса можно сделать вывод, что счета-фактуры составлены 28.02.2014, в установленный п. 3 ст. 168 НК РФ срок в 5 календарных дней, однако в течение этого срока они не были переданы организации-покупателю.
В Письмах Минфина России отмечалось, что не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС счет-фактура, составленный с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ. При этом в случае если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен (Письма Минфина России от 26.08.2010 N 03-07-11/370, от 03.02.2011 N 03-07-09/02).
Таким образом, необходимость вносить изменения в ранее представленную в налоговый орган декларацию по НДС за I квартал 2014 г. отсутствует.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
03.07.2014
