Вопрос: По условиям договора поставки товаров покупатель должен был перечислить деньги не позднее 24 декабря 2013 г., но не перечислил. Организация создает резерв по сомнительным долгам.
Невозможность взыскания долга с покупателя подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства от 10.03.2014 ввиду невозможности установить местонахождение должника из-за отсутствия его по адресу государственной регистрации.
Организация на основании ст. 266 НК РФ в полной сумме списала долг за счет резерва по сомнительным долгам 31 марта 2014 г. От покупателя 19 мая 2014 г. поступила оплата товара, декларация по налогу на прибыль организаций за полугодие 2014 г. еще не представлена.
В какой момент организация должна восстановить сумму резерва и должна ли она учесть сумму восстановленного резерва в представляемой за полугодие 2014 г. декларации по налогу на прибыль?
Ответ: В налоговом учете датой признания внереализационного дохода в виде суммы восстановленного резерва является последний день отчетного (налогового) периода, следовательно, организация должна восстановить сумму резерва на последний день отчетного периода, в котором получена оплата, то есть на 30.06.2014 и отразить ее в декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие 2014 г.
Обоснование: В соответствии со ст. 266 Налогового кодекса РФ организации вправе создавать в налоговом учете резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
Согласно абз. 6 п. 4, абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ (долгов, нереальных к взысканию), производится за счет суммы резерва по сомнительным долгам.
Из п. 2 ст. 266 НК РФ следует, что безнадежными являются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в частности когда невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях.
Как установлено п. 7 ч. 2 ст. 250 НК РФ, в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены в том числе и ст. 266 НК РФ.
Организации, применяющие метод начисления учета доходов и расходов, доходы признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Подпунктом 5 п. 4 ст. 271 НК РФ определено, что в налоговом учете датой признания внереализационного дохода в виде сумм восстановленных резервов является последний день отчетного (налогового) периода. На это указывает и Минфин России в Письмах от 21.01.2010 N 03-03-06/2/6, от 04.12.2009 N 03-03-06/2/229.
Таким образом, организация, получив оплату в мае 2014 г., должна включить часть резерва в сумме, равной полученным денежным средствам, во внереализационный доход на конец отчетного периода (30.06.2014) и отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие 2014 г.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
03.07.2014
